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對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的探討
責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)的和的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵也在不斷變化。當(dāng)今，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為一個(gè)的第一責(zé)任人，其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的是什么呢？筆者以為應(yīng)包括以下幾個(gè)主要方面：一、維護(hù)資產(chǎn)完整
作為企業(yè)責(zé)任人，無(wú)論其所在企業(yè)性質(zhì)如何，資本來(lái)自何方，均應(yīng)保證在其任期內(nèi)投進(jìn)的資本保值、增值，并且資產(chǎn)是完整的，未受到損失。
1?投進(jìn)資本保值、增值。按照國(guó)家規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，其款額應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定。但是假如企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤(rùn)，就會(huì)使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；假如企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，資本金全部損失還不能償還債務(wù)時(shí)，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營(yíng)者，首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投進(jìn)資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實(shí)現(xiàn)盈利和積累資金，具體體現(xiàn)為擁有法定數(shù)額的盈余公積金，充裕的未分配利潤(rùn)，或以公積金轉(zhuǎn)增資本金，使資本得到增值。對(duì)其資本保值、增值結(jié)果可采用財(cái)政部頒布的指標(biāo)，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、不良資產(chǎn)比率等進(jìn)行判定。
2?資產(chǎn)未受損失。一個(gè)單位首先應(yīng)有健全的資產(chǎn)保養(yǎng)措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤(pán)虧或其他損失；其次要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴(kuò)大其生產(chǎn)能力。只有做到這些，才能保證企業(yè)在資本金保值、增值的同時(shí)，具有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得上風(fēng)，否則，資本雖得到保值，但設(shè)備陳舊，生產(chǎn)技術(shù)落后，企業(yè)難以發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者仍屬未能有效履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、遵遵法規(guī)制度
評(píng)價(jià)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵遵法規(guī)制度，有無(wú)違法事項(xiàng)。作為一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)如何，均應(yīng)在國(guó)家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能有違反國(guó)家法規(guī)的行為；同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須遵守企業(yè)的章程、決議、制度，在進(jìn)行決策或貿(mào)易交往時(shí)均不應(yīng)與之背離。
三、保證信息真實(shí)
一個(gè)企業(yè)向國(guó)家或社會(huì)有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括信息、統(tǒng)計(jì)信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實(shí)、正確，不能虛假、錯(cuò)誤。由于，這些信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀治理、有關(guān)各方制定決策、以及財(cái)稅機(jī)關(guān)征課稅收與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，如有虛假、隱瞞，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和治理將發(fā)生混亂。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部治理職員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果報(bào)告。假如虛假不實(shí)，企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)治理也無(wú)可靠依據(jù)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)、正確作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。新會(huì)計(jì)法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”
四、實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)
在企業(yè)中，獲得利潤(rùn)是最重要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一。很多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)都致力于三項(xiàng)任務(wù)：一是不斷發(fā)展技術(shù)和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，多生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場(chǎng)需要的產(chǎn)品；二是培育卓越的技術(shù)和治理人才；三是快速積累資金。在這三者中積累資金是前兩項(xiàng)成果的體現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)最重要的任務(wù)。使用利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)家經(jīng)營(yíng)責(zé)任一般可從以下幾方面進(jìn)行：
1?企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或稅后利潤(rùn)總額。前者反映企業(yè)的盈利水平，后者則可表現(xiàn)投資者的獲利能力。二者都可作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而稅后利潤(rùn)作為對(duì)投資者分配完股息、紅利以后保存的數(shù)額，則與積累資金具有直接關(guān)系，經(jīng)常是衡量經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的主要標(biāo)志。但是，這種盡對(duì)數(shù)額雖是構(gòu)成資金積累數(shù)額的主要因素，卻難以體現(xiàn)投資者要求達(dá)到的獲利程度。例如，某個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，投資者在投進(jìn)資本金時(shí)并不過(guò)問(wèn)每年實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)數(shù)額，而是要求投資報(bào)酬率達(dá)到一定的水平，例如20％。這個(gè)比率假如比銀行存款或購(gòu)進(jìn)債券的收益高，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不大，投資者以為適合，就可以進(jìn)行投資。特別是在股份制企業(yè)中，每個(gè)投資者只是投資總體中的一個(gè)部分，對(duì)其來(lái)說(shuō)，投資報(bào)酬率比實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額更為重要。所以，在企業(yè)中評(píng)價(jià)盈利目標(biāo)可采用另一種形式，即資本金利潤(rùn)率。
2?資本金利潤(rùn)率。即投資者投進(jìn)的資本金與稅后利潤(rùn)的比率。例如，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，當(dāng)年的稅后利潤(rùn)總額為240萬(wàn)元，資本金利潤(rùn)率即為24％，它對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，可以比較其與原來(lái)要求的資本報(bào)酬率孰高孰低；對(duì)的潛伏投資者、貸款者和債權(quán)人來(lái)說(shuō)，可以衡量這個(gè)企業(yè)的獲利能力跟同一類型的其他企業(yè)相比孰高孰低，從而對(duì)購(gòu)進(jìn)股票、給予貸款或提供債務(wù)進(jìn)行決策。
3?投資回收率。即是一定的投資額從稅后利潤(rùn)中可以分配到的股息和紅利。例如企業(yè)的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為240萬(wàn)元，按照公司決議，按注冊(cè)資本的6％分配股息，即對(duì)60萬(wàn)元進(jìn)行分配；經(jīng)股東會(huì)議決定，對(duì)普通股增發(fā)4％紅利，即再提出40萬(wàn)元進(jìn)行分配（假設(shè)無(wú)優(yōu)先股），這樣，投資回收率可以達(dá)到10％。投資回收率是投資者在各個(gè)時(shí)期可以獲得的現(xiàn)金回收比率，足以表明經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)。
4?投資權(quán)益率。即企業(yè)中的所有者權(quán)益總額與注冊(cè)資本總額之比。例如，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，當(dāng)期的所有者權(quán)益為2400萬(wàn)元，其中包括注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，盈余公積金500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元，其比率為240％，即投進(jìn)資本的價(jià)值增加了1.4倍。投資權(quán)益率體現(xiàn)了兩權(quán)分離后，經(jīng)營(yíng)者接受投資者的委托從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的成果。
上述這些盈利指標(biāo)，都可以作為評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任、衡量實(shí)在現(xiàn)盈利目標(biāo)的。
五、進(jìn)步效益
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)重要責(zé)任就是應(yīng)不斷地進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益是個(gè)綜合性指標(biāo)，除上述對(duì)盈利目標(biāo)的評(píng)價(jià)以外，還涉及經(jīng)營(yíng)方針或經(jīng)營(yíng)決策是否正確，因此需要單獨(dú)加以評(píng)價(jià)。比如：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品種的目標(biāo)是否達(dá)到？在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力是否取得預(yù)期的效果？進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量的目標(biāo)是否達(dá)到？對(duì)擴(kuò)大市場(chǎng)銷(xiāo)售數(shù)目起了多大？技術(shù)改造方案是否完成？對(duì)進(jìn)步企業(yè)的技術(shù)水平、擴(kuò)大生產(chǎn)能力、節(jié)約資源消耗，取得何等成效？進(jìn)步資金利用效果的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)？籌資決策是否取得良好的效果，等等�？梢哉f(shuō)，針對(duì)企業(yè)中存在的主要效益，審查其取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
六、健全企業(yè)治理
作為一個(gè)企業(yè)的責(zé)任人在其任期內(nèi)應(yīng)精益求精治理方式，進(jìn)步治理水平，包括內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)設(shè)置要公道，各機(jī)構(gòu)間職責(zé)要明確，工作效率要不斷進(jìn)步，建立健全內(nèi)部控制制度等。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可通過(guò)健全性、符合性和功能性三方面的測(cè)試，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度，確定其處于良好、薄弱或是失控的狀態(tài)，評(píng)價(jià)企業(yè)治理成效是否達(dá)到了先進(jìn)的治理水平。
總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合的、全方位的審計(jì)，應(yīng)從經(jīng)營(yíng)、治理、效益、遵法等多方面對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而作出客觀結(jié)論。
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