商品化會計軟件與我國注冊會計師審計

眾所周知，商品化軟件的出現(xiàn)以及它的廣泛使用，極大的推動了我國的會計電算化普及進程，對我國會計的實務產(chǎn)生著重大深遠的，然而，經(jīng)常被人們忽視的一點是，它同時也在影響著我國審計的。本文就打算從注冊會計師行業(yè)的角度談談商品化會計軟件與我國審計的相互影響與發(fā)展�！�　一、商品化會計軟件簡介　　一般以為，商品化會計軟件是指由開發(fā)職員根據(jù)具體會計工作，使用一種或多種機語言編制的，經(jīng)過評審通過并在市場上公然銷售的通用軟件。它可以配合計算機完成記帳、算帳、報帳等會計核算以及部分的財務治理工作。商品化會計軟件根據(jù)適用的對象可分為全通用會計軟件和行業(yè)通用會計軟件。前者適用于所有的會計核算單位，而后者僅適用于特定的行業(yè)。商品化會計軟件與自行開發(fā)的會計軟件相比，具有通用性強、適用面廣、投資少、見效快等優(yōu)點，因此我國會計電算化系統(tǒng)的建立大部分采取的都是購買商品化會計軟件的方式�！�　二、采用商品化會計軟件的會計系統(tǒng)的特點　　在會計電算化系統(tǒng)中，用數(shù)據(jù)庫代替了帳，數(shù)據(jù)庫的可以隨意編排，反復使用，對數(shù)據(jù)庫進行一定的操縱處理可以直接得到財務報表，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組提供無窮自由的空間，使多環(huán)節(jié)、低效率的會計數(shù)據(jù)處理流程失往了意義。各種帳以及與之相適應的平行登記、算帳、結帳、對帳等技術有些已經(jīng)成為畫蛇添足，有些則只能作為內部控制存在的依據(jù)。同時計算機強大、可靠的運算能力還讓在會計實務檢驗中占據(jù)最重要地位，用來檢驗實務工作是否正確的最基本方法“平衡驗證”成為無任何工作量的輕而易舉之事。在會計電算化系統(tǒng)中，會計循環(huán)簡化為附圖一所示：　　會計電算化系統(tǒng)的采用，不僅大大簡化了傳統(tǒng)的會計工作。而且消除了人工系統(tǒng)中的一部分控制風險，例如，手工處理中的抄寫錯誤，然而也帶來了相應的固有和控制風險：　�。�1）在會計電算化系統(tǒng)中；其他內部控制要依靠于電算化會計系統(tǒng)產(chǎn)生的報告和其地輸出，因此，一旦會計電算化系統(tǒng)出了，整個內控系統(tǒng)都會大受影響�！　。�2）由于計算機信息系統(tǒng)的固有限制，在系統(tǒng)開發(fā)、維護和執(zhí)行過程中人為錯誤的可能性比手工系統(tǒng)中要大。而且在計算機信息系統(tǒng)下，未獲得授權的職員接觸數(shù)據(jù)或更改數(shù)據(jù)留不下可見證據(jù)的可能性比人工系統(tǒng)中要大。此外，計算機系統(tǒng)環(huán)境下，處理會計信息的職員減少了，因此降低了發(fā)現(xiàn)錯誤和誤差的可能性。設計或修改程序的所發(fā)生的錯誤、誤差、舞弊等可能在長時間內都無法發(fā)現(xiàn)�！　。�3）很多在手工系統(tǒng)中由多人分工執(zhí)行的控制程序；在計算機信息系統(tǒng)中都被集中起來。這樣，接觸計算機程序、數(shù)據(jù)和信息處理的某個人，就可能處于一個執(zhí)行不相容多種職責的位置�！　。�4）計算機程序的錯誤（或其他軟件、硬件的錯誤）通常將導致會計軟件錯誤地處理所有的業(yè)務。此外，計算機系統(tǒng)的一項輸進會自動更新與該業(yè)務有關所有記錄，因此，一項錯誤的輸進可能造成多個會算帳戶的錯誤�！　。�5）計算機的數(shù)據(jù)和程序一般存儲在磁盤、磁帶等介質上，這些介質輕易被盜、丟失或損壞。　　采用了商品化會計軟件的會計系統(tǒng)，除了具有上述會計電算化系統(tǒng)的一般特征外，又由于它要受到有關部分的嚴格治理，而同時具有自身的特點。根據(jù)財政部1994年頒布的《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》的規(guī)定，商品化會計軟件要經(jīng)過評審委員會的嚴格的測評審核；以確保會計數(shù)據(jù)的處理與輸出的正當、安全、正確和可靠。而且，《評審規(guī)則》還規(guī)定商品化會計軟件的售后服務必須包括對企業(yè)會計職員進行相關的培訓，幫助企業(yè)制定完整嚴格的內部治理制度等。　　三、采用商品化會計軟件的會計系統(tǒng)條件下的審計　　80年代至今，計算機信息技術飛速發(fā)展，會計電算化系統(tǒng)現(xiàn)在已開始逐漸向財務階段過渡，但是審計技術卻一直停滯在（在《獨立審計準則第20號？？？計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》中，桌面審計技術被分為三個階段：繞過計算機審計階段，穿過計算機審計階段以及利用計算機審計階段）。究其原因，主要一是由于現(xiàn)階段審計職員缺乏足夠的技術能力深進到程序設計內部開展審計，二是由于這樣做面臨的審計風險較大。然而，隨著商品化會計軟件的廣泛，由于其自身的特點，我國審計能夠開始擺脫繞過計算機階段，而走向與計算機技術，尤其是會計電算化技術相結合的新階段了。下面本文就從內部控制與會計報表項目審計測試兩個方面談談這個題目�！�　（一）內部控制的符合性測試　　在計算機系統(tǒng)下，審計風險的內容發(fā)生了變化，計算機系統(tǒng)的固有風險與控制風險日益突出，與之相應，計算機系統(tǒng)環(huán)境下內部控制的內容也有所改變�！　�內部控制可以分為一般控制與應用控制兩大類。一般控制是指計算機信息系統(tǒng)的總體控制，其目的是建立對計算機信息系統(tǒng)活動整體控制的框架環(huán)境，并對達到內部控制的整體目標提供公道的信賴程度。應用控制是指系統(tǒng)會計應用方面的具體控制，其目的是對會計應用建立具體控制過程，從而確保全部的經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)過授權和記錄，并做完整、正確和及時的處理。一般以為，在會計電算化條件下，一般控制有五大項，即組織控制，安全控制，網(wǎng)絡資源控制，系統(tǒng)開發(fā)與維護控制，操縱控制。應用控制有四大項，即系統(tǒng)接觸控制、輸進控制、處理控制、輸出控制機�！　≡诓捎蒙唐坊�軟件的會計系統(tǒng)中，軟件程序受到第三方對評審委員會的嚴格評審，而電算化系統(tǒng)的所依存的平臺對系統(tǒng)軟件與硬件也是由專門的廠商提供的，一般比較可靠，再加上盡大多數(shù)的會計數(shù)據(jù)庫與互聯(lián)網(wǎng)都是斷開的，還沒有防火墻等互聯(lián)網(wǎng)技術，因此資源控制，系統(tǒng)開發(fā)與維護控制、處理控制和輸出控制不能成為內部控制審計的重點，內部控制的審計重點應該放在組織控制、安全控制、操縱控制以及系統(tǒng)接觸控制，輸進控制的上面。組織控制、安全控制、操縱控制以及系統(tǒng)接觸控制，輸進控制的關鍵內部控制的審計：　　當然，審計職員并不能完全放棄對會計程序的審計，而是應該把對會計程序進行審計的重點放在程序有沒有被篡改，以及被審計單位的會計職員是否正確地使用會計程序上�！��。ǘ�）交易和會計報表項目的測試　　在電算化會計系統(tǒng)環(huán)境下，業(yè)務蹤跡大部分是以機器可讀的形式存在，假如應用系統(tǒng)復雜，執(zhí)行很多處理，就可能很難找出一個清楚的蹤跡。但是，另一方面，機以及海量數(shù)據(jù)庫的使用，審計職員完全可以根據(jù)需要，讓計算機程序自動利用會計數(shù)據(jù)庫天生能夠滿足各種審計目的的中間帳簿，例如能夠清楚表達業(yè)務軌跡的帳簿。因此，對交易和會計報表項目的測試；在目前的條件下注冊會計師可以采取與在手工系統(tǒng)下相似的審計程序，并且也可以按會計報表項目或者業(yè)務循環(huán)組織實施。與手工系統(tǒng)不同的一點是，由于在計算機系統(tǒng)下，會計憑證，各種帳簿以及會計報表都是作為會計數(shù)據(jù)庫的不同視圖，所以在過帳與匯總方面就沒有必要進行重點審計了。　　四、采用商品化會計軟件的會計系統(tǒng)條件下的審計電算化　　審計電算化，是指針對已實現(xiàn)會計電算化的客戶進行審計時，利用計算機技術等信息技術對客戶的會計信息系統(tǒng)進行和測試，形成一定的審計結論。開發(fā)和使用審計軟件，一般以為是實現(xiàn)審計電算化的一個重要步驟。然而，在目前階段開發(fā)使用審計軟件，我以為是不經(jīng)濟的和沒有必要的�，F(xiàn)階段利用計算機技術進行審計，可以采取這樣的比較可行的實現(xiàn)方式：軟件開發(fā)商在商品化會計軟件的基礎上增加多種以服務于外部審計為目的的功能，并由相關政府部分負責組織專家評審委員會進行測試評審。這些功能可以包括：1、由會計軟件自動天生外部審計所需要的各種分析性報表；2、根據(jù)審計職員的需要，會計程序自動利用會計數(shù)據(jù)庫天生能夠滿足各種審計目的的中間帳簿，例如能夠清楚表達業(yè)務軌跡的帳簿；3.可以把天生的帳簿與報表存儲成其它文件格式，如EXCEL文件，以方便審計職員利用EXCEL等應用程序對會計數(shù)據(jù)進行進一步的加工處理（實際上，目前會計軟件已經(jīng)實現(xiàn)了一部分的上述功能，如自動天生分析性報表，只不過天生的報表面向企業(yè)內部，是為了滿足內部控制與決策支持的要求）�！　±�用會計軟件執(zhí)行一部分審計軟件的功能，之所以是可行的，是由于：1、審計與會計工作有著共同的目標，即真實反映企業(yè)的財務信息；2、商品化會計軟件在使用前，已經(jīng)受到了第三方的嚴格評審。另一方面，利用會計軟件執(zhí)行一部分審計軟件的功能，在目前階段也有著很大的優(yōu)越性：1、由會計軟件開發(fā)商在會計軟件上增加一些服務于外部審計的功能，例如輸出多種分析性報表。實現(xiàn)起來要比開發(fā)單獨的審計軟件輕易得多，而且最后企業(yè)所承擔的綜合本錢也低得多；2、由于商品化會計軟件要受到政府部分的指導規(guī)范，所以這種假如由有關政府部分推行起來也不困難�！　�審計作為一門實用性非常強的學科，能夠指導現(xiàn)階段審計實務工作的具有迫切的現(xiàn)實需要。本文的寫作目的也正是嘗試看往探索在現(xiàn)階段實施審計電算化的可行途徑，但由于作者的水平有限，這篇文章只能起到拋磚引玉的作用。

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