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中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施與完善
一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作的進(jìn)展情況獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非常重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，并將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)治理的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行。為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1994年初，開始籌備獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定計(jì)劃，6月，財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究制定計(jì)劃。同年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作正式啟動(dòng)。從1995年發(fā)布第1批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起，到2002年3月止，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制定5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則及3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則(職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)基本準(zhǔn)則)、27個(gè)具體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告和4個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，共46個(gè)項(xiàng)目。此外，為保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，還發(fā)布了10個(gè)相關(guān)文件。，我國(guó)已經(jīng)初步建立起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。今后，我們的工作重點(diǎn)將轉(zhuǎn)向增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操縱性和對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、修訂與完善。
二、中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則施行起到的積極作用
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的施行對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展起到了積極作用：一是促進(jìn)了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)步。國(guó)家對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來(lái)自上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具的審計(jì)報(bào)告。在某種意義上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，間接地實(shí)施了對(duì)上市公司的監(jiān)管，進(jìn)步了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是維護(hù)了證券市場(chǎng)秩序。證券市場(chǎng)是重要的資本市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場(chǎng)的欺詐行為，增強(qiáng)了投資者的信心和安全感，有利于維護(hù)證券市場(chǎng)秩序。三是推動(dòng)了國(guó)有的改革。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供審計(jì)等服務(wù)，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動(dòng)作用。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)所處的外部環(huán)境，也有一些不利因素獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的施行：一是相當(dāng)數(shù)目的企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上存在缺陷，股權(quán)比較集中，極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，即由控股股東完全操縱董事會(huì)、治理層和監(jiān)事會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如與治理層出現(xiàn)分歧時(shí)，公司輕易發(fā)生購(gòu)買審計(jì)意見(Opinion
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