事業(yè)單位基本支出預算的定額確定方法

隨著財政體制改革的深進，“面向結(jié)果”、“面向績效”的治理理念被引進到部分預算編制中。我國現(xiàn)行部分預算治理將支出預算分為基本支出預算和項目支出預算，對基本支出預算采用單項定額形式，實行定員定額治理，側(cè)重于保障行政事業(yè)單位履行公共職能的資金需要。引進面向績效的理念，將事業(yè)單位的投進與其產(chǎn)出相聯(lián)系，有利于正確計量公***品或服務的本錢，進步基本支出預算編制的績效和透明度。本文擬采用作業(yè)本錢法測定事業(yè)單位基本支出預算定額，并以長江通訊治理局為例，具體說明基本支出預算定額制定過程。
一、基于作業(yè)本錢法的事業(yè)單位基本預算支出定額制定方法
作業(yè)本錢法以產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源并導致本錢發(fā)生為理論基礎，以作業(yè)為基礎的本錢計算方法，將本錢核算進步到作業(yè)層次。具體來說，作業(yè)本錢法就是將資源按其動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心形成作業(yè)本錢，再將作業(yè)本錢按其動因分配到產(chǎn)品。即本錢動因包括資源動因和作業(yè)動因，資源動因反映作業(yè)中心對資源的消耗，通過對本錢要素和本錢庫的分析，可以較正確揭示資源需求；作業(yè)動因是將作業(yè)中心的本錢分配到本錢對象的標準，也是聯(lián)系資源消耗與終極產(chǎn)出的中介。所以，作業(yè)本錢法的重心在于跟蹤產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投進，而不是在產(chǎn)品中分配本錢。通過對作業(yè)本錢的確認與計量，降低損耗和浪費，進步?jīng)Q策、計劃、控制的科學性和有效性。
事業(yè)單位基本支出中的相當一部分被用于維持機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)，很難將這部分支出直接追溯到機構(gòu)所提供的公益性服務上。即使追溯到公益性服務上，由于大多數(shù)部分承擔的服務種類繁多，很難公道確定每項服務的本錢分配率。與傳統(tǒng)本錢核算方法相比，作業(yè)本錢法能夠較好地解決這些題目。采用作業(yè)本錢法制定事業(yè)單位基本支出預算定額標準的具體步驟如下：
首先，確定預算定額對象。事業(yè)單位必須實現(xiàn)一定的公益性職能目標，因此，事業(yè)單位基本預算支出的定額對象必然是事業(yè)單位為實現(xiàn)其公益性職能目標所提供的公益性服務或產(chǎn)品。
其次，確定作業(yè)中心。應將事業(yè)單位的黨務、行政、后勤部分和支持其完成職能目標的支持保障系統(tǒng)確定為作業(yè)中心。
第三，按本錢項目分配資源。就是確定主要本錢項目，以作業(yè)中心為本錢庫匯集資源，并將匯集起來的資源分配到每個作業(yè)中心的本錢庫中。作業(yè)本錢治理中的資源實質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的支出，也就是各項用度的總和。事業(yè)單位基本預算支出的本錢項目按照財政部制定的行政事業(yè)單位預算科目執(zhí)行，分為職員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分。其中，職員經(jīng)費主要是“預算支出”科目中的“職員支出”和“對個人和家庭補助支出”，具體定額項目包括基本工資、補助（獎金）、福利費、社會保險費等；公用經(jīng)費主要“預算支出”科目中屬于基本支出內(nèi)容的“公用支出”，具體定額項目包括辦公費、專用材料購置費、水電（燃料）費、交通（差旅）費等。
第四，按本錢動因進行分配本錢。也就是將所發(fā)生的本錢用度按本錢動因分配到預算定額對象上。作業(yè)本錢法本錢分解一般分兩階段，第一階段是將資源分配到作業(yè)，第二階段是將作業(yè)分配到本錢目標。事業(yè)單位預算定額制定過程中，對于可明確確定職員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費回屬的，可將本錢直接分配到定額對象，而不經(jīng)過作業(yè)本錢庫中轉(zhuǎn)；不能明確確定回屬的，用各定額對象本錢動因消耗量除以本錢動因總消耗量計算用度分配率，然后用用度分配率乘以該本錢庫匯集的資源總量，得到預算定額對象的本錢。
第五，計算單位產(chǎn)品或服務本錢。事業(yè)單位的公益性產(chǎn)品或服務可能是由幾個不同規(guī)模的站點共同提供的，需要計算單位產(chǎn)品或服務本錢，以正確確定各站點的基本支出預算定額。計算單位產(chǎn)品或服務本錢，需根據(jù)產(chǎn)品或服務的特點具體分析其本錢動因，根據(jù)本錢動因計算單位產(chǎn)品或服務的分配系數(shù)，以計算單位產(chǎn)品或服務的本錢。
二、基本支出預算定額制定方法在長江通訊治理局的運用
長江通訊治理局是為長江航運提供通訊安全保障服務的公益性事業(yè)單位，其為履行公益性職能而開展的公益性服務有甚高頻（VHF）業(yè)務、干線電路（微波）業(yè)務、單邊帶無線話務業(yè)務等八項公益性服務（直接業(yè)務）以及相應的支持保障系統(tǒng)（間接業(yè)務）。其中，八項公益性服務項目就是長江通訊治理局基本支出預算定額的制定對象。
首先，將直接業(yè)務用度直接計進各預算定額對象。主要包括與開展公益性服務直接相關的職員性經(jīng)費、電費、維修費、專有設備購置費、勞動保護費、財產(chǎn)保險費及其它用度。不能直接計進預算定額對象的用度，如電力、程控交換、通訊業(yè)務治理、房屋建筑等業(yè)務保障系統(tǒng)發(fā)生的用度，則作為間接用度。
其次，確定作業(yè)中心。應將治理部分、各保障支持（間接業(yè)務）部分作為作業(yè)中心。
然后，回集本錢用度。也就是將各治理部分、保障支持部分因履行公益性職能目標發(fā)生的本錢用度進行回集，形成作業(yè)本錢庫，其本錢項目與直接業(yè)務用度相同。依據(jù)長江通訊治理局業(yè)務的特點，可回集為6個本錢庫：治理部分、通訊配電、程控交換、值班長、通訊治理、房屋建筑。
第四，本錢分配。即分析本錢動因，并據(jù)以計算用度分配率，將各治理部分和保障支持部分的用度分配到各定額對象（直接業(yè)務）上。
最后，計算單位業(yè)務量預算定額。由于通訊網(wǎng)絡需要根據(jù)客戶類型建立不同的站點，長江通訊治理局確定基本支出預算定額時，需要計算單位業(yè)務量本錢。以甚高頻業(yè)務為例，其本錢動由于每個站點的信道數(shù)。長江通訊治理局擁有4個5信道站點，25個4信道站點，14個3信道站點，1個1信道站點，所以甚高頻5信道站點、4信道站點、3信道站點、1信道站點的單站點定額系數(shù)分別為5/163、4/163、3/163、1/163。然后，用上一步驟中分配到甚高頻對象的用度總額分別乘以單站定額系數(shù)，即可得出各站點業(yè)務支出預算定額。

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