試論網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

試論網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制 摘　要:本文根據(jù)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn),從5個(gè)方面分析了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的新問題,并進(jìn)而提出了完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的思路。

關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;思路


在全球網(wǎng)絡(luò)化熱潮中,國內(nèi)外的會(huì)計(jì)(管理)軟件公司紛紛推出基于互聯(lián)網(wǎng)(Ｉｎｔｅｒｎｅｔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下,內(nèi)部控制與傳統(tǒng)內(nèi)部控制相比有許多不同點(diǎn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度,是企業(yè)一系列管理方法、措施和規(guī)章制度的總稱,是內(nèi)部控制思想在企業(yè)實(shí)際工作中的具體體現(xiàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下,內(nèi)控制度發(fā)生了質(zhì)的變化。本文在對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的新問題及特點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上,提出了完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思路。

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的新問題

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為基礎(chǔ),以整合實(shí)現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo),能夠提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下遠(yuǎn)程會(huì)計(jì)處理方式、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的各項(xiàng)功能,并最終實(shí)現(xiàn)管理信息化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將原來封閉的局域網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)推上開放的互聯(lián)網(wǎng)世界,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分布式輸入,給企業(yè)帶來了前所未有的會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化處理和實(shí)時(shí)監(jiān)控的優(yōu)越性,但同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性提出了更高的要求,使企業(yè)需要相應(yīng)調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

(一)授權(quán)方式的改變潛伏著巨大的控制風(fēng)險(xiǎn)

授權(quán)控制是一種常見的基礎(chǔ)性的內(nèi)部控制手段。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由發(fā)生到形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息,其經(jīng)歷的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)由具有相應(yīng)管理權(quán)限的有關(guān)人員簽章方可辦理。這種傳統(tǒng)管理方式的效率雖然不高,但是可以有效地防止舞弊。然而在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,權(quán)限分工的主要形式是口令授權(quán)�？诹畲娣庞谟�(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)而不像印章那樣由專人保管,一旦口令被人偷看或竊取,便會(huì)帶來巨大的隱患,給公司造成巨大的經(jīng)濟(jì)或其他利益的損失。這樣的案例數(shù)不勝數(shù)。例如:業(yè)務(wù)人員被客戶收買,非法取得他人口令繞過批準(zhǔn)程序開出銷售提單;非法核銷客戶應(yīng)收賬款及相關(guān)資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產(chǎn)品等。

(二)內(nèi)部控制的程序化使內(nèi)部控制的依賴性和差錯(cuò)重復(fù)發(fā)生的可能性增大

電算化會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制,在很大程度上取決于這些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中運(yùn)行的應(yīng)用程序的質(zhì)量。而計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理的集中化,加之計(jì)算機(jī)運(yùn)算的高速性,使得其處理一旦發(fā)生錯(cuò)誤,就會(huì)在短時(shí)間內(nèi)迅速蔓延,使得多種文件、賬簿以致整個(gè)系統(tǒng)失真。如果發(fā)生錯(cuò)誤的原因在于系統(tǒng)程序和系統(tǒng)軟件,會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)所知有限,較難及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些漏洞。這就導(dǎo)致了在專業(yè)人員找到或堵上程序漏洞之前,系統(tǒng)會(huì)多次重復(fù)同一錯(cuò)誤,擴(kuò)大損失。

(三)原始憑證數(shù)字化使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全性受到影響

在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,原始憑證是以紙張為載體,很難不露痕跡地加以修改或偽造。但隨著電子商務(wù)的發(fā)展,一些單位的原始憑證也如同記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)表一樣,已實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、電子化,即以數(shù)字形式存貯在磁(光)性介質(zhì)上,這種無紙憑證極易被篡改或偽造而不留任何痕跡,一定程度上弱化了紙質(zhì)原始憑證所具有的較強(qiáng)的控制功能,給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來了新的難題。另外,大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于磁(光)性介質(zhì)上,一旦發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)、被盜之類的意外事件,就可能使全都教據(jù)丟失或毀損;同時(shí),磁(光)性介質(zhì)對(duì)環(huán)境的要求較高,不僅要防水、防火,還要防塵、防磁,而且對(duì)溫度也有一定的要求,從而增加了數(shù)據(jù)的脆弱性。

(四)對(duì)不合理的業(yè)務(wù)缺乏識(shí)別能力

計(jì)算機(jī)完全依靠程序進(jìn)行操作,在代替人手工操作的同時(shí)也使系統(tǒng)喪失了人所具有的對(duì)不合邏輯、不合理及例外事項(xiàng)的判斷和處理能力,對(duì)程序控制及各種檢查控制這些在手工系統(tǒng)中不曾有的控制手段在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中都至關(guān)重要,再次加大了控制的難度與復(fù)雜性。

(五)系統(tǒng)現(xiàn)狀與用戶要求不相適應(yīng)

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立需要很多計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)知識(shí),單純依靠用戶本身往往難以勝任,一般需要專業(yè)計(jì)算機(jī)人員進(jìn)行。我國當(dāng)前的普遍做法是用戶提出要求,通過專業(yè)的軟件公司設(shè)計(jì)。由于用戶和設(shè)計(jì)人員知識(shí)背景的差距,容易造成理解上的障礙,使得設(shè)計(jì)出來的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不能滿足用戶的需要。國內(nèi)外的大量事例說明,雖然網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的次數(shù)較少,但每次所造成的損失卻有所增加。如美國的一項(xiàng)研究表明:一般的銀行舞弊案,每次造成的損失為10.7萬美元,而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的銀行舞弊案平均損失為61.7萬美元,是手工系統(tǒng)平均損失的6倍以上�？傊�,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)有其特殊性,加強(qiáng)其內(nèi)部控制建設(shè)比之手工系統(tǒng)更為迫切。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新特點(diǎn)

內(nèi)部控制有兩個(gè)涉及面廣又相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo):一是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,二是為企業(yè)內(nèi)部和外部提供可靠的會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員可以利用內(nèi)部控制的目標(biāo),驗(yàn)證企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行,以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的可靠性。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制的目標(biāo)又可具體概括為以下幾點(diǎn):保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全,防止網(wǎng)絡(luò)受到攻擊;提高會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性與及時(shí)性;保證授予責(zé)任的完成和各責(zé)任人履行其職責(zé);預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生;避免發(fā)生意外的風(fēng)險(xiǎn);正確評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績,提高業(yè)務(wù)效率。無論是傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)處理方式還是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是一致的,區(qū)別在于兩者控制的重點(diǎn)、方式、內(nèi)容和范圍各有側(cè)重。

(一)控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)職能部門

內(nèi)部控制的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)、物資運(yùn)動(dòng)和各業(yè)務(wù)信息處理過程,亦即整個(gè)組織的活動(dòng)。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,數(shù)據(jù)的處理、存儲(chǔ)均集中于系統(tǒng)職能部門,內(nèi)部控制的合理運(yùn)作與完善職能很大程度上取決于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否能夠正常運(yùn)行,因此內(nèi)部控制的重點(diǎn)必須隨之轉(zhuǎn)移到對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職能部門的管理與監(jiān)控上。

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