會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn) 會計(jì)理論結(jié)構(gòu)本身是個邏輯系統(tǒng)，構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)首先要涉及到邏輯起點(diǎn)的選擇問題。目前會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)主要觀點(diǎn)有四種，但從邏輯學(xué)會計(jì)學(xué)角度看會計(jì)目標(biāo)應(yīng)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。

　　會計(jì)理論結(jié)構(gòu)；邏輯起點(diǎn)；會計(jì)目標(biāo)

　　會計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成會計(jì)理論諸要素及其聯(lián)系的組合，它是一個邏輯系統(tǒng)。選擇不同的邏輯起點(diǎn)往往會形成不同的理論結(jié)構(gòu)。會計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對會計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。

　　一、有關(guān)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的幾種主要觀點(diǎn)及其評價

　　目前，中外會計(jì)學(xué)界對會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有四種比較有代表性的觀點(diǎn)。

　　1.以會計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會計(jì)假設(shè)最早由美國著名會計(jì)學(xué)家W.A.佩頓于1922年在《會計(jì)理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會計(jì)界的高度重視。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會計(jì)假設(shè)是會計(jì)人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會計(jì)假設(shè)是進(jìn)行演繹的先決條件。

　　以會計(jì)假設(shè)作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)主要受自然科學(xué)研究方法的影響，具有一定的局限性。會計(jì)假設(shè)是前提條件，不是推理的邏輯起點(diǎn)。會計(jì)假設(shè)本身是發(fā)展變化的，其發(fā)展變化除了受會計(jì)環(huán)境變化的影響外，還受會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)目標(biāo)的制約。因此，會計(jì)假設(shè)只能是論證會計(jì)理論的基石，將它作為邏輯論證的起點(diǎn)，顯得有些牽強(qiáng)附會。

　　2.以會計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會計(jì)研究首先要解決會計(jì)的本質(zhì)問題，會計(jì)理論首先要回答會計(jì)是什么的問題，即會計(jì)的本質(zhì)，這是對會計(jì)的根本認(rèn)識。

　　理論是對客觀事物的本質(zhì)和規(guī)律性的正確反映，然而把會計(jì)本質(zhì)作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)則有很大的局限性。

　　首先，從邏輯學(xué)角度看，會計(jì)本質(zhì)是不具備作為邏輯起點(diǎn)的基本特征，邏輯起點(diǎn)是由抽象到具體的出發(fā)點(diǎn)，這里的抽象是思維中的抽象，具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物深層次的本質(zhì)，思維的具體結(jié)果只能是末尾，不能作為邏輯的起點(diǎn)。會計(jì)本質(zhì)是揭示會計(jì)深層次的規(guī)律，但不能成為邏輯起點(diǎn)。其次，從理論與實(shí)踐的關(guān)系看，會計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點(diǎn)易使會計(jì)理論脫離實(shí)際，使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系；再次，科學(xué)和完整的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結(jié)構(gòu)中，要求具備一個具有一定內(nèi)聚力和向心力的邏輯起點(diǎn)，而把會計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)則易造成會計(jì)理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)。

　　事實(shí)上，會計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論的核心，是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系，對會計(jì)本質(zhì)的研究，應(yīng)貫穿于會計(jì)理論研究的始終，揭示會計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論研究的目的和任務(wù)。正因?yàn)闀��?jì)理論是會計(jì)本質(zhì)的反映，因而各組成要素應(yīng)充分體現(xiàn)其反映的本質(zhì)，并由這些要素推導(dǎo)出會計(jì)的全部命題。

　　3.以會計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境是會計(jì)內(nèi)環(huán)境與會計(jì)外環(huán)境的總和，內(nèi)環(huán)境決定了會計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會計(jì)的職能；外環(huán)境決定了會計(jì)目標(biāo)，從而決定了會計(jì)信息的質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計(jì)程序和會計(jì)方法。

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