借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算中應(yīng)注意的幾個(gè)問題 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用》中，關(guān)于借款費(fèi)用資本化金額如何確定是其重點(diǎn)和難點(diǎn)，亦是重要考點(diǎn)。該準(zhǔn)則規(guī)定：在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率�？梢�，要正確計(jì)算利息資本化金額，必須首先正確計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率。

　　一、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定中應(yīng)注意的問題

　　（一）關(guān)子累計(jì)支出數(shù)的確定

　　累計(jì)支出數(shù)是指固定資產(chǎn)開始購建起的累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)，并且該資產(chǎn)支出應(yīng)在專門借款發(fā)生后。用借入的款項(xiàng)支付的資產(chǎn)支出，支出當(dāng)期會(huì)發(fā)生利息費(fèi)用，以后期間仍要發(fā)生利息費(fèi)用，因此以后期間計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額時(shí)，資產(chǎn)累計(jì)支出應(yīng)是借款后固定資產(chǎn)開始購建起的累計(jì)支出，而不應(yīng)僅僅是本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)的累計(jì)支出。例：某企業(yè)2004年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日發(fā)生固定資產(chǎn)支出40萬元；為購建該固定資產(chǎn)，2月1日向銀行借入2年期專門借款200萬元，并于當(dāng)日發(fā)生固定資產(chǎn)支出60萬；3月1日發(fā)生固定資產(chǎn)支出50萬元。該企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，該企業(yè)3月份累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)是多少？解析：1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)支出的40萬元，此時(shí)尚未取得專門借款，借款費(fèi)用尚未發(fā)生，不能作為計(jì)算資本化金額的資產(chǎn)支出，計(jì)算第3月份資產(chǎn)累計(jì)支出數(shù)時(shí)不應(yīng)考慮。3月份資產(chǎn)累計(jì)支出數(shù)=60 50=110（萬元）。

　　（二）關(guān)于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計(jì)算

　　資產(chǎn)支出方式包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)。其中支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出，如用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；承擔(dān)帶息債務(wù)是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）的方式購買工程用材料，如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。對(duì)于這兩種方式下計(jì)算資產(chǎn)支出數(shù)比較容易，值得注意的是在轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計(jì)算。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，例如為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等。對(duì)施工過程中耗用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其資產(chǎn)支出計(jì)算公式為：資產(chǎn)支出=產(chǎn)品成本 產(chǎn)品耗用的原材料已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業(yè)以銀行借款進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，在施工過程中，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于工程，該批產(chǎn)品的成本為100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元，該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為160萬元，適用增值稅稅率為17％，構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付，視同銷售應(yīng)交納的增值稅也已交納。應(yīng)如何計(jì)算資產(chǎn)支出？解析：資產(chǎn)支出=100 13.60 （160×17％-13.60）=127.20（萬元）。如果本事項(xiàng)中，工程耗用產(chǎn)品視同銷售應(yīng)交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應(yīng)包括在資產(chǎn)支出之內(nèi)；如果材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產(chǎn)支出數(shù)之內(nèi)。

　�。ㄈ�）計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，時(shí)間長(zhǎng)度一般以天數(shù)計(jì)算

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑，式中每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度一般應(yīng)當(dāng)以天數(shù)計(jì)算。例如企業(yè)借款利息資本化按月計(jì)算，企業(yè)2003年4月開始以專門借款建造固定資產(chǎn)，4月10日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出1200萬元，則4月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)是20天；4月15日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出2000萬元，則4月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)就是15天，如果4月份固定資產(chǎn)建造支出僅此兩筆，那么該月資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)可計(jì)算如下：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×20÷30 2000×15÷30=1800（萬元）。到5月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，4月份發(fā)生的這兩筆資產(chǎn)支出，其占用的天數(shù)均應(yīng)按31天（或每月均按30天）計(jì)算，即其累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為3200萬元�？梢�，對(duì)于公式中，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）的確定，取決于企業(yè)計(jì)算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為30天（1個(gè)月）；如果是按季計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為90天（3個(gè)月）；如果是按年計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為360天（12個(gè)月）。相應(yīng)地，每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)（月數(shù)），也就是在月、季、年中占用的天數(shù)（月數(shù)）。

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