美國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)我國(guó)的啟示

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)我國(guó)的啟示 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)美國(guó)啟示
摘要：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)始于20世紀(jì)初期美國(guó)的鐵路部門，隨后得到了迅猛發(fā)展，特別是近二三十年以來，內(nèi)部審計(jì)在各種類型的組織中得到了廣泛普及。在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平就像其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一樣，處于世界領(lǐng)先地位。它吸收了社會(huì)科學(xué)和企業(yè)文化發(fā)展的優(yōu)秀成果，適應(yīng)了不斷變化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)強(qiáng)化科學(xué)管理、增值盈利的要求。本文即是從美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面的成功經(jīng)驗(yàn)來探討其對(duì)我國(guó)的積極意義
一、美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)
美國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是基于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要而設(shè)立的。它是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，在服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，顯示了豐富的智慧和巨大的潛力。
1.美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度、準(zhǔn)則
美國(guó)最先進(jìn)行了制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的嘗試。1941年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立，隨即制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和工作范圍加以規(guī)范。1968年協(xié)會(huì)通過了第一個(gè)道德規(guī)則《內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)道德規(guī)則》，概括了協(xié)會(huì)職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)。1972年制定并頒布了第二個(gè)道德規(guī)則《注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師職能道德規(guī)則》。1978年6月，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的含義、職責(zé)、獨(dú)立性、機(jī)構(gòu)人員以及工作范圍和工作程序等都作了較具體的規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)的開展有了較完備的行為規(guī)范和衡量標(biāo)準(zhǔn)。這是目前世界上有關(guān)內(nèi)部審計(jì)影響最大、最具權(quán)威性的一份標(biāo)準(zhǔn)。
同時(shí)我們應(yīng)該看到，自安然公司財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生以來，美國(guó)的其他方面的法律加強(qiáng)了對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的要求，2002年8月份，美國(guó)證交會(huì)制定了兩項(xiàng)新的規(guī)定。第一項(xiàng)規(guī)定是:任何一家要上市的公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可以通過對(duì)外承包來進(jìn)行運(yùn)作，但內(nèi)部審計(jì)職能必須存在。第二項(xiàng)規(guī)定就是賦予審計(jì)委員會(huì)新的職能，審計(jì)委員會(huì)將更積極地參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。2003年11月4日，美國(guó)證交會(huì)批準(zhǔn)“紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券市場(chǎng)條例”。該條例要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，對(duì)董事獨(dú)立性的定義作出更具體的規(guī)定�？梢�，美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是從多項(xiàng)法律、規(guī)定中加以規(guī)范，從而嚴(yán)格保證內(nèi)部審計(jì)制度的有效運(yùn)行、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制的完善運(yùn)作。
2.美國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
在美國(guó)由于企業(yè)規(guī)模和在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位不同，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡相同。許多公司的內(nèi)部審計(jì)至少向副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的也為數(shù)不少�？梢娒绹�(guó)的內(nèi)部審計(jì)直接向企業(yè)最高權(quán)利機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。像紐約港務(wù)局這樣的托管機(jī)構(gòu)，設(shè)有隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)，同時(shí)也向執(zhí)行董事局(最高監(jiān)督機(jī)構(gòu))報(bào)告工作的審計(jì)部，審計(jì)人員多達(dá)80余人，下屬單位不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，其審計(jì)任務(wù)由審計(jì)部承擔(dān)。大公司一般都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。按照美國(guó)權(quán)威性機(jī)構(gòu)證券交易委員會(huì)的規(guī)定:(1)上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由不參加經(jīng)營(yíng)的外部董事組成;(2)任何一個(gè)企業(yè)必須有內(nèi)部審計(jì)部門，并配備有獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員。
3.美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍
在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也是不斷變化的，內(nèi)部審計(jì)早期的工作主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。隨著管理的需要，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不斷擴(kuò)展，不再僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)上，而是涉及到經(jīng)濟(jì)、效益和效果的方方面面，并越來越多的深入到內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的評(píng)估等領(lǐng)域，審查的范圍擴(kuò)大到公司的所有的業(yè)務(wù)機(jī)能以及一切內(nèi)部控制制度包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制，如采購(gòu)、銷售、開發(fā)、質(zhì)量管理、人員培訓(xùn)等，形成了管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和綜合審計(jì)等體系。工作內(nèi)容的擴(kuò)大，使得整個(gè)審計(jì)主導(dǎo)思想發(fā)生了根本性的變化:(1)從財(cái)產(chǎn)的保全、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法以及內(nèi)部控制制度的遵循上轉(zhuǎn)變到現(xiàn)有資源如何有效利用上:(2)從實(shí)際業(yè)務(wù)的鑒證轉(zhuǎn)變到對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審查和評(píng)價(jià)上;(3)從防護(hù)觀念轉(zhuǎn)變到建設(shè)觀念。這種主導(dǎo)思想的改變，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)廣闊的天地，而不再囿于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.美國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求及培訓(xùn)
在美國(guó)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展成為一個(gè)公認(rèn)的專門職業(yè)，因此，對(duì)其人員有最基本的要求：
(1)包括注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員要具備豐富的專業(yè)知識(shí)。注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格必須經(jīng)過資格考試獲得。專業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備相應(yīng)的知識(shí)體系。為了實(shí)施審計(jì)師職稱注冊(cè)計(jì)劃，1971年美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立教育委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)，根據(jù)該委員會(huì)的研究報(bào)告，提出內(nèi)部審計(jì)必須掌握以下各門學(xué)科知識(shí):會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析方法、會(huì)計(jì)與管理制度程序設(shè)計(jì)、電子信息處理等。
(2)包括注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員要不斷接受繼續(xù)教育的培訓(xùn)。在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)己發(fā)展成為一種成熟的社會(huì)職業(yè)。于1941年成立的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)專門為內(nèi)部審計(jì)人員服務(wù)，致力于內(nèi)部審計(jì)師的教育和培訓(xùn)工作。該協(xié)會(huì)定期或不定期地舉辦短期培訓(xùn)班，就一些普遍需要的內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，以使內(nèi)部審計(jì)人員不斷適應(yīng)變化了的環(huán)境。1972年該協(xié)會(huì)還專門設(shè)立了向內(nèi)部審計(jì)師簽發(fā)證書的項(xiàng)目，推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試�，F(xiàn)在每年兩次在美國(guó)和世界其他地方進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)師考試。企業(yè)管理當(dāng)局也常常鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參與各種學(xué)術(shù)團(tuán)體活動(dòng)，并為其提供繼續(xù)受教育的機(jī)會(huì)。
在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)己發(fā)展成為一種公認(rèn)的專業(yè)職業(yè)，而且內(nèi)部審計(jì)組織具有較高的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)組織直屬企業(yè)當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)，遇有重大問題，可直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受公司其他業(yè)務(wù)部門，如財(cái)會(huì)、供銷、生產(chǎn)等影響，獨(dú)立開展工作，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出客觀的分析、判斷和評(píng)價(jià)。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)始于財(cái)務(wù)審計(jì)，由于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇迫切需要改善經(jīng)營(yíng)管理，因而促使內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)的開展使美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)走向更高的層次，同時(shí)也標(biāo)志著現(xiàn)代美國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的日益完善。

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