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高�；üこ虥Q算審計中存在的問題與對策研究
高校基建工程決算審計中存在的問題與對策研究
高�；窘ㄔO(shè)是高等教育事業(yè)發(fā)展的基本保證,而搞好高�；üこ添椖康臎Q算審計,保證工程造價真實準(zhǔn)確,是高校內(nèi)部審計的一項重要任務(wù)。加強(qiáng)基建工程的決算審計不僅可以規(guī)范高�；üぷ�,而且能通過審核工程造價來提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展,高�；üこ痰脑黾�,如何提高資金的使用效益,保證基建工程的竣工決算質(zhì)量,這對高校基建決算審計提出了更高的要求。
高校;基建工程;決算審計
一、高�；üこ虥Q算審計的審計環(huán)境
(一) 高�；üこ坦芾砟Ｊ疥惻f。我國多數(shù)高�；窘ㄔO(shè)采用的是原蘇聯(lián)模式,自行成立基建部門對項目進(jìn)行管理。由基建部門委托設(shè)計單位設(shè)計、委托施工單位施工,自己進(jìn)行項目有關(guān)各方面的協(xié)調(diào)、監(jiān)督和管理。但是,由于每個工程建設(shè)時間、地點(diǎn)、條件等的不同,高�；üこ叹哂幸欢ǖ莫�(dú)特性。例如,高校的基建處由于工程項目數(shù)量或種類等因素,往往經(jīng)驗不足,容易造成基建資金的浪費(fèi)和損失。
(二) 制度建設(shè)不完善,容易給學(xué)校造成損失。高�；üこ添椖慷酁榉墙�(jīng)營性項目,主要靠國家投入資金,資金相對來說有保障,導(dǎo)致高校對基建工程管理制度建設(shè)重視不夠。例如部分高�；üこ痰膬�(nèi)部控制制度不健全,缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和獎懲措施。在這些高校里,由于各種原因造成的工作失誤,有關(guān)責(zé)任人員不承擔(dān)任何責(zé)任;節(jié)約投資也沒有獎勵,造成有關(guān)人員對成本控制積極性不高。因而,制度上的不完善,容易造成工作人員責(zé)任心不強(qiáng)或積極性不高。
(三) 高校審計部門權(quán)利受限。從目前的實際情況看,我國內(nèi)部審計獨(dú)立性并未得到充分發(fā)揮,“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。我國的內(nèi)審制度規(guī)定在進(jìn)行內(nèi)部審計時,若發(fā)現(xiàn)有重大問題,可向被審計單位的上級機(jī)構(gòu)反映。顯然,這種過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不同的階層領(lǐng)導(dǎo)或稱“雙向領(lǐng)導(dǎo)”,是為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù),實際上超越了內(nèi)部審計固有的職域,其結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了兩難的境地。同樣的情況也出現(xiàn)在高校審計部門,許多高校審計部門由于受到主管領(lǐng)導(dǎo)的控制,權(quán)利受到限制,失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。
二、高�；üこ虥Q算審計中存在的問題
(一) 基建工程中存在的問題。1. 多計、重計已完工程量。有些基建工程由于工期長或由兩個施工單位共同承建,就存在混淆工程界限、交點(diǎn)工程重復(fù)計算的現(xiàn)象。有的已完工程實物量與施工圖計算工程量不相符;有的由于設(shè)計變更應(yīng)該調(diào)整減少的工程量而在編制決算時不做調(diào)整,使工程量多計算等。2. 高套定額標(biāo)準(zhǔn),提高工程造價。有的工程高套其他地區(qū)定額、其他年度工程定額等。3. 提高取費(fèi)及資質(zhì)級別。有的工程該取四類的自行取三類,該取三類的自行取二類,自行提高取類標(biāo)準(zhǔn)而提高工程造價;有的不按自身企業(yè)資質(zhì)級別取費(fèi),個體的套集體,集體的套國營,隨意提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),使工程造價提高。4. 虛報材料價格或費(fèi)用。有的工程用料以次充好,抬高價格;有的工程在建造過程中沒有使用大型機(jī)械和特殊機(jī)械而計提費(fèi)用;有的工程實際沒有發(fā)生材料二次搬運(yùn)而自設(shè)自取;有的工程不需要搶時間、搶進(jìn)度,而故意夜間施工增加費(fèi)用等。5. 隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過故意虛增基礎(chǔ)土方的開挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來增加費(fèi)用。
(二) 重視事后控制,忽視事前和事中控制。長期以來高�；üこ虒徲嬕研纬墒潞罂刂频膫鹘y(tǒng)習(xí)慣,通過對基建工程完工后提供的各種資料來進(jìn)行工程決算,但往往是“木已成舟”,已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯的現(xiàn)象無法挽救,這是忽視事前和事中控制的結(jié)果。對于這種問題,一方面可能是承包方在招投標(biāo)環(huán)節(jié)弄虛作假,虛高要價;另一方面可能是少數(shù)部門和個人為謀私利,故意在工程進(jìn)行中變更增加項目。如果有了對高�；üこ痰氖虑昂褪轮锌刂�,則可減少這種現(xiàn)象的發(fā)生 。
(三) 項目變更存在漏洞。由于高�；üこ逃性S多的自身特點(diǎn),工程價值量大,特殊要求多,工程變更也就很多,施工合同普遍存在著內(nèi)容不完善、施工單位算計建設(shè)單位的問題。有的高校利用工程變更,通過不正當(dāng)手段,使工程造價大幅度提高;有的建設(shè)單位與施工單位關(guān)系密切,不應(yīng)發(fā)給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設(shè)單位基建人員不懂基建管理和工程管理,提出一些不合理的變更簽證;有的監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師不是站在公正的立場上,而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會給不法分子造成可乘之機(jī)。
(四) 工程監(jiān)理不完善。目前工程監(jiān)理存在的主要問題有:一是有些監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)不高,對施工質(zhì)量不負(fù)責(zé)任,而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證,增加投資;二是對監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員的資質(zhì)評審和監(jiān)督不嚴(yán)格,賦予監(jiān)理單位的權(quán)力也不夠;三是有些高校沒有實行工程監(jiān)理制度。工程監(jiān)理的不完善影響了高�；üこ虥Q算審計,增大了審計難度。
三、加強(qiáng)高校基建工程決算審計工作的對策措施
(一) 加強(qiáng)高�；üこ虄�(nèi)審工作建設(shè)。一方面加強(qiáng)基建審計制度建設(shè),各高校應(yīng)按照《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》和本地建設(shè)工程造價管理辦法的要求,結(jié)合本單位實際,建立健全規(guī)章制度,例如:審計風(fēng)險約束機(jī)制、審計項目質(zhì)量責(zé)任制、審計工作質(zhì)量考評體系和獎懲制度。使審計可以做到有章可循,嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事,減少和避免各種錯誤的發(fā)生 。另一方面加強(qiáng)基建審計隊伍建設(shè),各高校應(yīng)按照《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求,建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備專業(yè)技術(shù)人員�；üこ填A(yù)決算是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作,承擔(dān)基建審計的人員不僅應(yīng)具備會計、審計和基建預(yù)決算的知識,還要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等多種專業(yè)知識,為此要不斷加強(qiáng)基建審計人員的培訓(xùn),積極參與基建審計的經(jīng)驗交流和理論研究,為審計人員整體水平的提高提供平臺。同時,要注重提高審計人員的計算機(jī)的運(yùn)用能力,實現(xiàn)計算機(jī)輔助審計,從而提高審計效率。
(二) 找準(zhǔn)參與工程造價監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與度。審計部門應(yīng)把握住自身在基建活動中的角色,要界定自己的活動范圍,保持獨(dú)立性。為發(fā)揮內(nèi)審的管理功能,審計人員必須找準(zhǔn)參與工程造價監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與的度,這個問題處理好了能使審計工作順利高效地進(jìn)行,處理不好會失去審計工作的獨(dú)立性。因而應(yīng)做到:與管理部門合作,主要對單位年度基本建設(shè)計劃、建筑工程項目的可行性研究進(jìn)行審查,可行性研究工作對整個基建項目的效益、質(zhì)量有長遠(yuǎn)的影響,是內(nèi)審部門把關(guān)的重點(diǎn);與單位財會部門合作,主要對工程各項前期費(fèi)用、工程建設(shè)中的工程預(yù)付款撥付情況及工程竣工后的工程款結(jié)算情況、資產(chǎn)入賬情況進(jìn)行審查;與單位基建部門合作,主要對大中型基建工程的設(shè)計變更、工程變更的合理性、真實性及有關(guān)手續(xù)的完備性進(jìn)行審查,必要時會同基建部門進(jìn)行現(xiàn)場勘查核實;與工程驗收部門的合作,主要監(jiān)督項目的驗收是否合規(guī),驗收工作是否認(rèn)真、嚴(yán)格,以杜絕驗收工作流于形式、弄虛作假。
(三) 重點(diǎn)加強(qiáng)對工程變更簽證的控制。對工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對變更簽證把關(guān)緊一些,工程成本可能低一些,反之,建筑工程成本就可能偏高。在施工過程中,由于設(shè)計不是盡善盡美,或是甲方原因,局部工程內(nèi)容要求進(jìn)行變更。按常規(guī),大的變更內(nèi)容要經(jīng)過設(shè)計部門出具變更通知書,小的變更內(nèi)容要經(jīng)過甲方代表和項目監(jiān)理簽字認(rèn)可。每一個工程都存在著變更問題,三邊工程(邊設(shè)計、邊施工、邊修改) 的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關(guān)規(guī)定、手續(xù)是否齊全及內(nèi)容是否清楚。
(四) 實行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計是由事后審計向事前、事中審計的跨越,是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向,它有利于基建工程的造價控制,也為基建工程的決算審計打好基礎(chǔ)。跟蹤審計包括從工程招投標(biāo)到工程完工的各個環(huán)節(jié)。在施工過程中進(jìn)行跟蹤審計,對影響工程造價的每個環(huán)節(jié),進(jìn)行實地勘察,為審計結(jié)算工作提供確鑿資料,而且工程決算審計的質(zhì)量與了解現(xiàn)場的施工條件、施工方法、施工機(jī)械有關(guān)的變更簽證項目等有密切的聯(lián)系。而要如實地知道這些情況,不僅要依靠提供的工程資料,而且要深入施工現(xiàn)場。目前,甲乙雙方之所以在工程結(jié)算時,經(jīng)常發(fā)生爭議,很多方面就是因為沒有進(jìn)行跟蹤審計,收集不到準(zhǔn)確情況,而提供的資料又常被認(rèn)為不實。只有實行跟蹤審計,充分掌握了第一手資料,才能準(zhǔn)確掌握工程過程中的各種信息,減少與施工單位的矛盾和糾紛,加快決算審計速度,提高經(jīng)濟(jì)效益;才能從源頭上堵塞漏洞,減少工程的高估、冒算,防患于未然;才能完善基建項目體制,構(gòu)建全過程立體式項目控制機(jī)制;才能使原來現(xiàn)場亂簽證問題和資料收集不及時、不齊備問題得到徹底根治 。
(五) 加強(qiáng)對監(jiān)理單位控制。高�？梢晕斜O(jiān)理單位從可行性研究、設(shè)計、施工準(zhǔn)備到施工、中間驗收和竣工驗收的全過程監(jiān)理,也可以只將其中部分階段和步驟委托給監(jiān)理單位。高校必須做好充分調(diào)查研究,了解擬參加招標(biāo)競爭的監(jiān)理單位的基本情況,選擇合理的監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師。在簽訂監(jiān)理合同時,必須明確監(jiān)理單位的權(quán)利和義務(wù),把決算審減與監(jiān)理公司的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,并適當(dāng)增加獎懲條款,促使監(jiān)理單位通過科學(xué)管理,保證對工程建設(shè)投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量四大系統(tǒng)實行全過程的控制,正確處理投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量之間關(guān)系。
(六) 確保提高高�；üこ痰膶徲嬞|(zhì)量。對于高�；üこ痰膶徲嬞|(zhì)量問題,應(yīng)由上級主管部門負(fù)責(zé)安排審計的,應(yīng)安排質(zhì)量好、信譽(yù)高的社會審計機(jī)構(gòu),并與之簽訂協(xié)議,要求該社會審計機(jī)構(gòu)做到審計質(zhì)量高、審計費(fèi)用低;對學(xué)校自行管理的審計項目的審計質(zhì)量,上級主管部門應(yīng)進(jìn)行定期或不定期檢查。
參 考 文 獻(xiàn)
李忠渝. 高�；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究 . 西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) ,2007 (5) :154 - 157.
伍珊. 高�；üこ添椖繉徲媽嵺`的思考和完善 . 安徽建筑工業(yè)學(xué)院學(xué)報(自然科學(xué)版) ,2007 (5) :65 - 68.
楊素霞. 高�；üこ探Y(jié)算審計實施的難點(diǎn)與對策 . 山西建筑,2007 (6) :259 - 260.
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