銀行承兌匯票應被納入現(xiàn)金流量表

銀行承兌匯票應被納入現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的演進

最早的資金流量表出現(xiàn)在美國。通常,以營運資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為”財務狀況變動表”;以現(xiàn)金及約當現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為“現(xiàn)金流量表”。20世紀70年代以前的很長時間內(nèi),財務狀況變動表一直是西方國家三張必報的外部報表之一,為會計信息的使用者所重視。但是隨著70年代中期主要西方發(fā)達國家客觀經(jīng)濟環(huán)境的迅速變化,許多公司經(jīng)歷了嚴重的現(xiàn)金緊缺問題,背上了沉重的債務負擔,甚至因此而破產(chǎn)。在這種情況下,無論是公司內(nèi)部的管理者還是外部投資者、債權(quán)人,都開始關(guān)注與決策相關(guān)的現(xiàn)金流量的信息。會計主要目的也隨后轉(zhuǎn)向為投資者、債權(quán)人進行合理的決策,評估及預測未來現(xiàn)金流量的金額、時間及不確定性。美國財務會計準則委員會在1984年頒發(fā)了第5號財務會計概念公告《企業(yè)財務會計中各種要素的確認與計量》,認為一套完整的財務報表應包括現(xiàn)金流量表,肯定了現(xiàn)金流量信息在財務會計報表中的地位。1987年,該委員會公布了第95號公告《現(xiàn)金流量表》,并要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表。1991年7月,國際會計準則委員會也發(fā)布了“E36現(xiàn)金流量表》”征求意見稿,并于1994年1月1日起正式取代原財務狀況變動表。1993年7月1日,我國正式頒布實施《企業(yè)會計準則》(基本準則),要求企業(yè)編報財務狀況變動表或現(xiàn)金流量表,但對現(xiàn)金流量表的格式內(nèi)容沒有作具體規(guī)定。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,財務狀況變動表因其本身內(nèi)在的缺陷已越來越不能滿足各方面的要求,因而我國于1998年出臺了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》,規(guī)定從1998年起,在我國企業(yè)中全面推行現(xiàn)金流量表,這標志著在我國編制了5年的財務狀況變動表正式被現(xiàn)金流量表替代。2001年對該具體準則進行了修訂,2006年2月財政部制定了包括現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的38項具體準則。

二、現(xiàn)金流量表的作用

1.可以反映企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的情況,并直觀反映現(xiàn)金流入流出的原因。在現(xiàn)金流量表中按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量進行分類,清楚地反映出公司的每種主要活動對現(xiàn)金流量的影響。
2.能夠說明企業(yè)的償債能力。通常報表使用者比較關(guān)注企業(yè)的獲利情況,獲利情況一般通過利潤表反映,但是企業(yè)一定時期獲取的利潤并不代表企業(yè)有償債支付能力。有時,利潤表上利潤實現(xiàn)并不可觀,但卻有足夠的償債能力�，F(xiàn)金流量表可以彌補損益表的不足,分析企業(yè)的償債能力。
3.能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力�，F(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,代表企業(yè)運用其經(jīng)濟資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力,便于分析一定時期內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異;投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表企業(yè)運用資金產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的能力;籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量的能力。

三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

《企業(yè)會計準則第31號-現(xiàn)金流量表》規(guī)定,現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)由現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物構(gòu)成。對現(xiàn)金的定義一般不會產(chǎn)生異議,它包括庫存現(xiàn)金、可供隨時用于支付的存款。這兩項從資產(chǎn)負債表中列示的貨幣資金扣除不能隨時用于支付的存款就可以得出。但對現(xiàn)金等價物的定義各國卻分歧較大,準則主要借鑒了國際會計準則委員會(iasc)和美國財務會計準則委員會(fasb)的有關(guān)規(guī)定,將其定義為“企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資”。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備上述四個條件,準則所附《指南》只對其中的“期限較短”作出了解釋.其他三個條件的具體涵義都未作進一步說明,這無疑增加了企業(yè)編制報表的難度,會計人員只能根據(jù)具體情況進行職業(yè)判斷來確定現(xiàn)金等價物的范圍。雖然體現(xiàn)了較大的靈活性和前瞻性,但很可能導致企業(yè)主觀臆斷、或是無所適從,甚至通過“適當?shù)呐袛唷眮碇\求對自己有利的結(jié)果,從而帶來新的報表粉飾問題,影響會計信息的質(zhì)量。那么,根據(jù)對《企業(yè)會計準則第3l號一現(xiàn)金流量表》的深入研究,我們可以得出這樣一個結(jié)論:現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金應是企業(yè)持有的且管理部門事先已經(jīng)考慮將其用于某一時間支付目的的資金或短期投資。

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