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民營企業(yè)內部會計控制問題探討
[摘要] 改革開放以來，民營得到了較快，民營企業(yè)在整個國民中的地位越來越重要，其管理水平和內在素質有了較大提高，部分民營企業(yè)的財務人員素質、財務管理水平有了較大提高。但由于各方面原因，民營企業(yè)仍存在資金短缺、人才缺乏等，造成了其內部控制不健全。因此，規(guī)范和提高民營企業(yè)的內部會計控制是促進民營企業(yè)可持續(xù)增長的重要現(xiàn)實問題。本文就是通過民營企業(yè)的內部會計控制現(xiàn)狀，找出民營企業(yè)內部會計控制制度不健全的原因，并提出相關建議。[關鍵詞] 民營企業(yè) 內部會計控制 控制環(huán)境
民營企業(yè)實質上就是非國有企業(yè)，它與國有企業(yè)相對應。民營企業(yè)主要包括新型的集體企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商和港澳臺僑胞投資企業(yè)等。民營經(jīng)濟是具有特色的經(jīng)濟，是特定條件下的經(jīng)濟形式。在我國，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，民營企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位、作用顯得越來越重要。改革開放近20多年的實踐表明，我國的國民經(jīng)濟有了長足的進步，經(jīng)濟結構發(fā)生了巨大變化，在這個過程中，民營企業(yè)從無到有，從弱到強，為整個經(jīng)濟發(fā)展做出了重大貢獻，民營經(jīng)濟不僅是中國經(jīng)濟的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的一支生力軍。據(jù)統(tǒng)計，我國工商注冊的企業(yè)約1000萬個，國有企業(yè)約20萬個，其余的為民營企業(yè)約占98%，非國有企業(yè)即民營企業(yè)對國內生產總值的貢獻率已達到60%。雖然民營企業(yè)數(shù)量眾多，總產值較高，但許多民營企業(yè)面臨一個成長危機，缺少持久成長的能力。許多民營企業(yè)仍然依賴傳統(tǒng)的家族管理思想；經(jīng)營決策與投資決策上僅憑經(jīng)驗感性判斷，缺乏必要的指導和定量分析；財務會計信息資源未能得到充分利用。民營企業(yè)普遍存在著重銷售、輕理財?shù)默F(xiàn)象，財務管理基礎薄弱，財務管理體制不協(xié)調，沒有建立行之有效的內部會計控制。
一、民營企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀
內部會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行而制定和實施的一系列控制、措施和程序。內部會計控制的目標是保證會計信息質量和確保資產安全、完整。但大多數(shù)民營企業(yè)由于投資規(guī)模小，自有資金有限，缺乏高素質財務人員，企業(yè)經(jīng)營管理層次低，企業(yè)內部會計控制不健全，造成財務制度不規(guī)范、管理水平低下。民營企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1. 內部會計控制的對象狹小
內部會計控制是指對與會計有關的所有經(jīng)營管理活動的控制，內部會計控制的主體就是會計控制制度的執(zhí)行主體，即包括管理者在內的所有企業(yè)成員。內部會計控制的對象是指與會計有關的經(jīng)濟管理活動所要控制的對象。由于我們所說的會計控制是指對和會計有關的所有經(jīng)營管理活動的控制，因而，從廣義上說會計控制的主體是包括管理者在內的所有企業(yè)成員，控制的對象也是企業(yè)所有的成員，控制的主體也可以說就是控制的對象，即控制全員和全員控制。但由于受傳統(tǒng)的思想的，民營企業(yè)的管理者向來把控制作為約束下層人員的工具，是為自己服務的，自己不應該受會計控制，自己是內部會計控制的主體，企業(yè)員工則是內部會計控制的對象。因此，民營企業(yè)中對高層管理人員的控制是最薄弱的環(huán)節(jié)，由于高層管理人員不遵守內部會計控制制度，其他人也紛紛效仿，內部會計控制難免會失敗。
2. 內部會計控制的目標狹隘
內部會計控制的目標是多層次的，應當包含保證會計信息的真實、可靠、公允；保證資產的安全、完整；保證國家法律、規(guī)章的遵守；提高企業(yè)經(jīng)營的效率、效果。會計控制的目標應當和企業(yè)經(jīng)營的目標相一致。但民營企業(yè)對會計控制目標的認識還停留在較淺的層次上，沒有把提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果看成內部會計控制的目標，因而也就沒有把會計控制和經(jīng)營管理真正結合起來。然而，隨著我國進一步的改革開放，國際競爭的日益激烈，迫使民營企業(yè)要提高其管理水平。
3. 內部會計控制的職能弱化
長期以來，民營企業(yè)對會計工作的重要作用缺乏正確的認識，認為會計不過是記賬、算賬，會計不能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值。這是對會計的偏見，沒有認清會計的控制職能，實際上會計最重要的職能就是控制職能。會計不僅對經(jīng)濟活動過程中的各種可能錯誤、舞弊等進行記錄的過程控制，而且可以通過對資料的進一步分析來控制控制企業(yè)的未來經(jīng)濟活動。會計的控制職能使得會計能發(fā)揮其管理專長，從而提高經(jīng)濟效益，給企業(yè)帶來價值。但由于在民營企業(yè)中會計人員沒有被賦予和他的職責相匹配的權力，會計控制在管理方面就難以有所作為。會計控制職能的弱化具體表現(xiàn)在以下兩個方面：
（1）的控制職能沒有發(fā)揮作用
近年來，由于民營管理職能的落后，使得會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息質量普遍不高。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實，記賬人員、保管人員、業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象；重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象；財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置。尤其在資金和采購環(huán)節(jié)是內部會計控制最薄弱的環(huán)節(jié)，資金使用隨意性較大，大量使用現(xiàn)金交易致使大量資金循環(huán)在財務報表之外。
（2）違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生
許多民營企業(yè)沒有設置合理的會計工作崗位，沒有建立規(guī)范的賬務體系，如不按規(guī)定設置會計科目，會計科目運用不合理，會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤，賬證、賬賬、賬實嚴重不符；記賬結轉不及時，現(xiàn)金和銀行存款不日清月結，記賬錯誤更改不規(guī)范，憑證、賬簿、報表隨意更改；白條借款較多且長時間不處理，造成白條頂庫的現(xiàn)象相當嚴重；應收賬款和應付賬款處理不當，造成企業(yè)資產與負債不實。
二、完善民營企業(yè)內部會計控制制度的相關建議
鑒于民營企業(yè)內部會計控制存在的，筆者認為建立和完善民營企業(yè)的內部會計控制制度需要民營企業(yè)管理當局從民營企業(yè)的控制環(huán)境入手，來改善其內部會計控制。
1. 加強董事會的領導和控制
企業(yè)法人治理結構的一個顯著特征就是經(jīng)營權與所有權的分離。雖然，從上說，對經(jīng)營者的控制機制可分為兩大類：一是以資本市場、產品市場及規(guī)章制度為主體的外部控制機制；二是以董事會為主體的內部控制機制。但理論和實踐均已證明，外部控制機制并不能取代內部控制機制的功能。因為，董事會是公司內部控制系統(tǒng)的核心，它負責為公司經(jīng)理制定搏弈的規(guī)則。對內部會計控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。，我國很多民營企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個“虛職”，且缺少必要的常設機構。有的民營企業(yè)公司董事會與從事公司日常經(jīng)營事務的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”。加強民營企業(yè)內部會計控制，必須要加強董事會的建設，董事的任職資格應當經(jīng)過嚴格的篩選，董事必須具備優(yōu)良的品格和較強的專業(yè)勝任能力，內部董事和外部董事的比例要適當。同時董事會下面還應設立有不同的董事組成的委員會，比如審計委員會，審計委員會直接指導內部審計工作。董事會應當敦促管理人員建立和完善內部會計控制，并根據(jù)內部審計對會計控制的評價結果作為考核民營企業(yè)管理業(yè)績的一項重要指標。
2. 塑造健康的、強凝聚力的企業(yè)文化。
管理者的素質、操守和管理等對于塑造企業(yè)文化具有直接的。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維和行為方式。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動機的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。但由于文化本身所具有的特性（無形性、軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性），使企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置。我國民營企業(yè)的經(jīng)營管理者應該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，民營企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應避免一種只注重內部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與民營企業(yè)的戰(zhàn)略目標趨于一致。
3. 樹立以人為本的企業(yè)管理理念。
人力資源是企業(yè)的最可寶貴的資源，一切內部會計控制制度都是有人來執(zhí)行并作用于人，因此，企業(yè)員工的素質高低將直接決定內部會計控制的效率和效果。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，更好地貫徹和執(zhí)行內部會計控制有很大的幫助。民營企業(yè)應當形成一種重視人才、利用人才、培養(yǎng)人才的管理理念，具體體現(xiàn)在客觀、公正地選拔人才，任人唯賢，關心人才，尊重人才，培養(yǎng)人才，形成以人為本的管理氛圍。
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