稅務(wù)會計分錄匯總

為了準確反映納稅人各時期各種地方稅費的計繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項的會計處理，我們根據(jù)財政部頒發(fā)的《財務(wù)會計制度》和稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅收征管規(guī)定，并參考有關(guān)專業(yè)人士意見，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實際會計業(yè)務(wù)，編寫了這套《稅務(wù)會計指引》，納稅人應(yīng)在發(fā)生地方稅收涉稅事項時，按本稅務(wù)會計指引進行記帳和核算。
會計科目
納稅人應(yīng)按照《財務(wù)會計制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項核算的需要，結(jié)合企業(yè)實際情況，設(shè)置以下會計科目：
科目編號 科目名稱
2171 應(yīng)交稅金
217103 應(yīng)交營業(yè)稅
217105 應(yīng)交資源稅
217106 應(yīng)交企業(yè)所得稅
217107 應(yīng)交土地增值稅
217108 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅
2171010 應(yīng)交土地使用稅
2171011 應(yīng)交車船使用稅
2171012 應(yīng)交個人所得稅
2176 其他應(yīng)交款
217601 應(yīng)交教育費附加
217602 應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
217603 應(yīng)交堤圍防護費
5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加
5701 所得稅（個人所得稅）
納稅人涉稅事項的會計處理主要有以下內(nèi)容：
一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理
　　二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理
　　三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理
　　四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理
　　五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會計處理
　　六、其他地方稅的稅務(wù)會計處理
　　七、其他稅務(wù)會計處理問題
一、 主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理
主營業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)。
　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。
企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù)，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費，按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進行稅務(wù)會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費按其他業(yè)務(wù)收入和支出進行稅務(wù)會計處理。
　　增值稅納稅人繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進行稅務(wù)會計處理。
　　企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費，應(yīng)按《財務(wù)會計制度》和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定及時計繳稅款。
　　（一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄
　　（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄
　�。ㄈ�）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理
　　（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理
（一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　　　　　--應(yīng)交土地增值稅
　　　　　　　　　--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
　　　貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
　　　　　　　　　　--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　　　　--應(yīng)交資源稅
　　　　　　　　--應(yīng)交土地增值稅
　　　　　　　　--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
　　借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加
　　　　　　　　　--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
　　　貸：銀行存款
�。ㄈ�）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理：
　　1．收購未稅礦產(chǎn)品時，編制會計分錄
　　借：材料采購
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
　　2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時，編制會計分錄
　　借：生產(chǎn)成本、制造費用等科目
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
　　3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時，編制會計分錄
　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
　　4．繳納稅款時，編制會計分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
　　　貸：銀行存款
（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理
　　稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。
　　1．發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時，按預(yù)征率計算出應(yīng)繳土地增值稅時，編制會計分錄
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
　　預(yù)繳稅款時，編制會計分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
　　　貸：銀行存款
　　2．項目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應(yīng)繳納的土地增值稅時，對比已預(yù)提的土地增值稅，并進行調(diào)整。
　　（1）預(yù)提數(shù)大于實際數(shù)時，編制會計分錄
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）
　　反之，編制會計分錄
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（藍字，差額）
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（藍字，差額）
　　調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據(jù)。
　　（2）繳納稅款時，編制會計分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
　　　貸：銀行存款
　�。�3）稅務(wù)機關(guān)退還稅款時，編制會計分錄
　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入

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