設立企業(yè)稅務會計的必要性與迫切性

　一、的提出　　與稅收是領域兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。在西方國家，會計學科的分支領域已形成財務會計、管理會計和稅務會計三大分支。在我國，長期以來實行的是財務會計與稅務會計合一的會計制度，隨著我國加入WTO、會計制度改革的深入、稅法稅制的不斷健全，納稅已成為企業(yè)經營決策中的一個重要問題，財務會計目標與稅務會計的目標差異已日趨明顯，設立企業(yè)稅務會計已變得非常必要和迫切�！�　二、稅務會計與財務會計的聯(lián)系和區(qū)別　�。ㄒ唬┞�(lián)系　　稅務會計與財務會計同屬于企業(yè)會計學科范疇，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產經營活動進行核算與監(jiān)督，在會計主體、記帳基礎、核算等方面有相同之處。　�。ǘ�）區(qū)別　　1.達到的目標不同　　稅務會計的目標是按照稅法來核算收入、成本、利潤和稅金的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調節(jié)經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。而財務會計的目標則是按照會計準則和會計制度核算企業(yè)的財務狀況和財務成果，并為企業(yè)利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策�！　�2.服務主體不同　　稅務會計所提供的信息主要服務于國家稅務機關和企業(yè)的經營管理者。而財務會計提供的會計信息主要為與企業(yè)外部有經濟利益關系的單位和個人服務，同時也為企業(yè)本身的生產、經營服務，其服務主體包括投資者、債權人和經營管理者等�！　�3.核算范圍不同　　稅務會計核算的對象是因納稅活動所引起的資金運動，如稅款的形成、繳納、補退等，其核算范圍包括稅收籌劃、經營收入、成本（費用）與資產的計價、收益分配、稅金計算、納稅申報、稅收減免與稅款解繳等與納稅有關的資金運動，對納稅人與納稅無關的活動不予核算。而財務會計的核算對象則無論是否涉及納稅事項，只要涉及企業(yè)全部資金運動，都要進行核算，其核算范圍包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉、資金的退出等過程，以全面反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量�！　�4.核算依據不同　　稅務會計核算不僅要遵循一定的會計準則，更要受稅法的約束，具有強制性、客觀性和統(tǒng)一性，當會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，必須按稅法的規(guī)定進行調整，以保證應納稅款的準確性。而財務會計核算只需遵循公認的會計準則和會計制度，當會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，不必考慮稅法的規(guī)定�！�　三、財務會計與稅務會計統(tǒng)一的缺陷　�。ㄒ唬�滯后性　　由于財務會計處于稅法和相關的穩(wěn)定性約束下，對變化的環(huán)境缺乏反映的手段，在會計方法選擇上不具靈活性，因而此模式的賬務處理對經濟變化反映滯后。　�。ǘ�）多變性　　由于其強調會計收益與應稅收益的統(tǒng)一，因此，要求會計制度隨著稅法和相關法律的變革而相應調整，使會計核算方法缺乏相對的穩(wěn)定性�！　。ㄈ�）提供的信息失實　　由于我國長期實行保證財政收入增長和宏觀經濟穩(wěn)定的政策，造成企業(yè)長期性成本補償不足，利潤偏高。企業(yè)以應稅收益繳稅和分配，實際上不是收益分配，而是資金返還，使企業(yè)不自覺地處于自我清算之中。從微觀上看，一方面造成企業(yè)資金緊張，流動資金匱乏，固定資產老化，再生產能力萎縮；另一方面，使財務指標失實，導致管理人員決策失誤。從宏觀上看，會造成財政收入虛增，國民收入超分配，對通貨膨脹起了推波助瀾的作用，這無論對國家的宏觀決策管理還是對企業(yè)的微觀決策管理都不利�！�　四、設立企業(yè)稅務會計的必要性與迫切性　�。ㄒ唬┦嵌惙�、稅制與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯的必然趨勢　　我國企業(yè)會計納稅主要依據財務會計帳簿記錄和會計報表，會計人員缺乏相關稅務會計系統(tǒng)知識，無法準確地計算稅金并進行申報納稅，更談不上進行所謂的稅收籌劃，缺乏主動性，只能機械地接受稅務機關的指示或處理�，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯，其核算結果包含的、數額和時間不同，如果強求會計準則與稅收法規(guī)一致，使會計核算實現(xiàn)兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會會計信息的微觀決策價值，甚至會損害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經營成果和財務狀況。只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，才能真正實現(xiàn)稅務會計和財務會計各自的目標和職能�！　�（二）是防止稅款大量流失的重要措施　　近幾年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權減免稅等造成的稅收流失已經相當嚴重。其中，僅1997年的全國稅收、財務、物價大檢查就查出各種違紀金額220.35億元（其中涉稅金額167.05億元），而我國的財稅大檢查已經連續(xù)進行了十幾年，從歷年大檢查的結果看，違紀大產的數量呈上升趨勢，違紀面越來越廣，涉稅違紀案越來越多，查獲的違紀金額也越來越大。設立稅務，配備既懂稅法、稅制，又精通會計業(yè)務的專門稅務會計人員，根據稅收規(guī)定和生產經營情況及時、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。與此同時，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心，有助于稅務機關發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，有效防止國家稅款的大量流失�！　�（三）是促進企業(yè)增強意識，降低納稅風險的重要措施　　國家的稅收政策是根據全國的情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務的同時，也要充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院起訴；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規(guī)定容許的前提下綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進行稅務籌劃，從而達到既合法納稅，又可達到稅收負擔最低化、降低納稅風險，實現(xiàn)利潤最大化或每股收益最大化的目的�！　�（四）是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑　　設立稅務會計一方面可促進企業(yè)充分研究稅法、稅制，從維護自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略進行合理避稅，另一方面也可促使稅務機關在稅收實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵塞漏；同。這有利于規(guī)范征納雙方的稅收行為，完善主義市場經濟體制，形成公平的市場競爭規(guī)則，貫徹無差別待遇原則，實現(xiàn)非歧視競爭目標，優(yōu)化稅收環(huán)境，公開、公平、公正地依法治稅，激勵競爭，提高效率及征、納稅人員的素質，促進生產力。為建立一個全面開放、統(tǒng)一規(guī)范和公平競爭的國內大市場，創(chuàng)造良好條件。從這個意義上說，設立企業(yè)稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。　　（五）是發(fā)展會計學科的需要　　財務會計與稅務會計統(tǒng)一的會計模式制約了會計學科的發(fā)展。一方面，由于我國稅法的不健全和多變性，會計跟著稅法、稅收制度的變化走，成為解釋及執(zhí)行稅收政策的工具，到會計信息的一致性，使會計處于不穩(wěn)定、不規(guī)范的狀態(tài)，同時給會計教學工作也帶來一定的困難。另一方面，會計理論研究及其也由于考慮到國家財政承受能力而停滯不前或難以應用。會計準則脫離稅法限制，可使會計理論研究圍繞其目標，按其內在進行。隨著會計準則和會計制度的實施與完善，以會計準則和會計制度為依據的財務會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學科，與此同時，隨著稅法、稅制的不斷完善，建正并發(fā)展獨立的稅務會計，有利于擴充和完善我國會計學科體系，推動我國會計理論向規(guī)范化、化、國際化、化發(fā)展，這也是會計學科發(fā)展的必然趨勢。　　（六）是與國際接軌的需要　　隨著我國加入WTO，對外經濟貿易的增長，以及貿易合作范圍的擴大，涉稅案件也會日趨復雜，涉稅犯罪的國際化、現(xiàn)代化、多樣化，增加了稅收征管的難度，國際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為手段層出不窮，這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結構性調整和制度化創(chuàng)新，按照國際慣例和WTO原則進行稅收立法和行政管理，實現(xiàn)稅收征管印規(guī)范化、法制化。我國現(xiàn)行會計準則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會計準則完全依從于稅法規(guī)定，會極大地影響我國會計準則與國際慣例的接軌，不利干我國進一步對外開放。為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經濟利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計就顯得非常必要。　　（七）是適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財方面的充分自主權，以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經濟實體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家與企業(yè)之間的經濟關系主要通過稅務關系體現(xiàn)，通過公司法、稅法等來調節(jié)。兩權分離要求會計準則的制定應從會計工作本身規(guī)律入手，從服務企業(yè)的立場出發(fā)，兼顧股東、債權人、企業(yè)管理者及其他利益相關者的利益，而不能只滿足國家利益的需要。而國家作為宏觀管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔納稅義務。因此稅法與會計準則、會計制度的差異必然會加大，為了適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，客觀上要求建立起稅務會計來處理這種差異�！　】偠�言之，設立企業(yè)稅務會計，是規(guī)范企業(yè)行為、促進企業(yè)增強法律意識、降低納稅風險、防止和減少稅款流失、提高會計人員素質的重要措施，是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑，是會計改革和稅制改革、適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實性需要。

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