試論恰當?shù)墓娖谕虅展芾碚撐?/title> <meta name="keywords" content="試論恰當?shù)墓娖谕虅展芾碚撐?> <meta name="description" content="［提要］在判斷注冊會計師是否應該承擔法律責任時，審計業(yè)內(nèi)認同的標準與公眾心目中的期望標準之間往往存在差異。據(jù)此，筆者認為，注冊會計師法律責任的解除不應該單純依靠審計職業(yè)內(nèi)部的努力，公眾這個社會因素也應扮演重要的角色。一方面通過明確注冊會計"> <link rel="stylesheet" href="http://m.aokangli.com/static/css/v2/article.css">  <script type="text/javascript"> var D=new Date(),RAND_STR=D.getUTCFullYear()+"_"+D.getUTCMonth()+"_"+D.getUTCDate()+"_"+(Math.floor(D.getUTCHours()/3)); if((navigator.userAgent.match(/(phone|pad|pod|mobile|ios|android|BlackBerry|MQQBrowser|JUC|Fennec|wOSBrowser|BrowserNG|WebOS|symbian|transcoder)/i))){ document.write('<script type="text/javascript" src="http://m.aokangli.com/static/js/m.js?'+RAND_STR+'"><\/script>'); } else { document.write('<script type="text/javascript" src="http://m.aokangli.com/static/js/p.js?'+RAND_STR+'"><\/script>'); } </script> <meta http-equiv="Cache-Control" content="no-transform" /> <meta http-equiv="Cache-Control" 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class="sm_after_time"></span> <span id="icmaggwiqqs" class="source"><a target="_blank" href="http://m.aokangli.com/biyelunwen/fanwen/guanli/" title="管理畢業(yè)論文">管理畢業(yè)論文</a></span> <span id="icmaggwiqqs" class="source"><a target="_blank" href="http://m.aokangli.com/usr/login.html" title="我要投稿">我要投稿</a></span> </div> <script type="text/javascript">s("content_top");</script> <div id="icmaggwiqqs" class="content"> <div id="icmaggwiqqs" class="excellent_articles_box"> <ul> <li id="icmaggwiqqs" class="excellent_articles_title">相關推薦</li> </ul> </div> <p>試論恰當?shù)墓娖谕虅展芾碚撐?/p> <p>　�。厶嵋菰谂袛嘧詴嫀熓欠駪摮袚韶熑螘r，審計業(yè)內(nèi)認同的標準與公眾心目中的期望標準之間往往存在差異。據(jù)此，筆者認為，注冊會計師法律責任的解除不應該單純依靠審計職業(yè)內(nèi)部的努力，公眾這個社會因素也應扮演重要的角色。一方面通過明確注冊會計師的職責，剔除不合理的期望，另一方面通過把合理的期望用審計準則、業(yè)務約定書的形式確定下來，使合理的期望合法化，最終實現(xiàn)縮小期望差距的目的。</p><p style="text-align: center;"><img loading="lazy" src="https://p.9136.com/00/l/c2dbcec45_2.jpg" alt="試論恰當?shù)墓娖谕虅展芾碚撐?/></p><p>　　注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或者故意不作充分披露、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關法律規(guī)定，注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任。由此可見，審計報告不實是注冊會計師承擔法律責任的關鍵條件。問題的關鍵就在于這個“不實”應該以什么樣的標準來判斷。</p><p>　　縱觀歷史上和現(xiàn)在正在上演的“審計訴訟案”，我們不難發(fā)現(xiàn)，這種標準可以分為兩種：一是注冊會計師行業(yè)內(nèi)部制定的和委托人與會計師事務所在業(yè)務約定書中規(guī)定的專業(yè)標準，這個標準應該是判斷注冊會計師法律責任的法定標準；二是公眾對注冊會計師的期望標準，這應該成為注冊會計師整個行業(yè)的努力方向，然而在已有的一些判例中卻被作為注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)。如果我們以專業(yè)標準為界線，還可以將注冊會計師承擔法律責任分成兩種情況：一是注冊會計師主觀故意不遵循獨立審計準則的規(guī)定或業(yè)務約定書的要求執(zhí)行審計，違背專業(yè)標準所承擔的法律責任，這是注冊會計師自身的原因；二是公眾對注冊會計師的期望標準與專業(yè)標準之間存在差距，注冊會計師的行為符合獨立審計準則的規(guī)定，卻不符合公眾的期望而承擔的責任，這部分責任源于公眾的期望差距。</p><p>　　由此，注冊會計師法律責任的解除也應該從兩個方面進行。一方面需要公眾理解注冊會計師，明確注冊會計師應該承擔的職責，剔除那些不合理的期望，并進一步將合理的期望專業(yè)化、合法化，縮小期望標準與專業(yè)標準的差距，另一方面，注冊會計師應該嚴格要求自己，努力提高審計的質(zhì)量。本文將主要從第一個方面分析解除注冊會計師法律責任的社會因素。</p><p>　　<strong>一、形成恰當?shù)墓娖谕谋匾?/strong></p><p>　　對審計職業(yè)界來說，他們所遭到的批評大都根源于公眾對法律賦予的和注冊會計師職業(yè)認同的審計責任缺乏恰當理解，從而形成的公眾期望差距。一方面公眾希望注冊會計師充當信息風險的減少者的角色，而另一方面，隨著公眾對被審計單位的控制權的弱化及因此而引起的風險的增加，他們開始寄希望于注冊會計師成為完全的風險分攤者，并將自己的風險轉嫁于注冊會計師身上�，F(xiàn)實中注冊會計師兩個角色兼而有之，很不協(xié)調(diào)。如注冊會計師對揭示被審計單位較好盈利前景的財務報表出具否定意見，并說明公司業(yè)績其實很不盡人意，導致該公司股價下跌，投資者受損。如果投資者寄希望于注冊會計師成為完全的風險分擔者，就使得注冊會計師講真話反而會受到懲罰，從而不能達到激勵相容的要求。所以說，并不是公眾對注冊會計師要求越高，對自己就越有利。讓注冊會計師承擔過度的責任，很有可能導致注冊會計師無所適從，到頭來連最起碼的審計責任都無法保質(zhì)保量的完成。因此，應當正確規(guī)定注冊會計師的職責，形成恰當?shù)墓娖谕?/p><p>　　<strong>二、恰當?shù)墓娖谕捌湫纬?/strong></p><p>　　(一)注冊會計師、被審計單位管理當局和所有者(委托者)之間的職責劃分—公眾應有的期望</p><p>　　在注冊會計師、被審計單位管理當局和委托者三個主體之間體現(xiàn)著三對相互關系。其中，委托者與被審計單位管理當局之間是委托與受托的經(jīng)濟責任關系。委托者將財產(chǎn)的經(jīng)營權賦予管理當局，管理當局對所托付的財產(chǎn)承擔保值增值的責任，并向委托者提供會計信息以解除自身的受托經(jīng)濟責任；為了保證管理當局能夠真正實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值，委托者應該對管理當局進行監(jiān)督和約束。同時，為了了解管理當局提供的會計資料及其所反映的財產(chǎn)保存和運用的真實性，委托者聘任注冊會計師對這種真實性進行證實，因此委托者與注冊會計師之間是委托與受托的審計關系。注冊會計師按照二者之間的合約和獨立審計準則承擔審計責任，委托者承擔按期付費的責任。在這里，委托者具有雙重身份，并由于上述雙重委托受托關系的存在，才產(chǎn)生了被審計單位管理當局與注冊會計師之間的審計與被審計的關系。</p><p>　　公眾應該恰當?shù)睦斫庾鳛橹黧w之一的注冊會計師的責任，或者說應對注冊會計師應該承擔的法律責任形成合理的期望。筆者進一步對上述各個主體的責任進行劃分，這種劃分對于形成“恰當?shù)睦斫狻币苍S是有幫助的。</p><p>　　1.審計責任與會計責任的劃分。建立、健全并有效遵循內(nèi)部控制制度，提供符合公認會計準則要求，公允一貫性的會計報表，是被審計單位管理當局的會計責任。對被審計單位所提供的會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的審計責任。也就是說，被審計單位管理當局提供的會計報表存在重大錯誤或舞弊應該由被審計單位負責，注冊會計師只需要負責按照既定的執(zhí)業(yè)標準和簽訂的業(yè)務約定書的要求，對會計報表發(fā)表意見，并對審計報告的真實性、合法性負責。</p><p>　　2.審計責任與經(jīng)營責任的劃分。提高經(jīng)營效率，保證財產(chǎn)的保值增值，避免經(jīng)營失敗是被審計單位管理當局的經(jīng)營責任。隨著經(jīng)濟環(huán)境的復雜化，被審計單位面臨的經(jīng)營風險越來越大，由于會計信息反映具有滯后性，以及現(xiàn)有公認會計準則下，會計語言表達經(jīng)濟業(yè)務的有限性，會計信息并不能保證企業(yè)所有的經(jīng)營狀況和經(jīng)營風險被完全揭示。注冊會計師的責任只是對會計報表發(fā)表意見，不可能對被審計單位所有事項發(fā)表意見。即使對會計報表發(fā)表的意見也僅僅是一種“合理的保證”。因此，注冊會計師不可能保證經(jīng)過審計的單位不會發(fā)生經(jīng)營失敗。只要注冊會計師在審計過程中遵循了獨立審計準則的規(guī)定，保持了應有的職業(yè)謹慎，最終出具的審計報告是真實合法的，經(jīng)營失敗給委托人帶來的損害就與注冊會計師無關。</p><p>　　3.審計責任與委托者自身全部的監(jiān)督約束責任的劃分。委托者要對管理當局進行監(jiān)督和約束，以保證管理當局真正履行財產(chǎn)的保值增值責任。這種監(jiān)督和約束可以同時通過股東大會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部治理機制和經(jīng)理市場、資本市場和審計等外部治理機制來實現(xiàn)。因而，審計只是委托者全部監(jiān)督和約束工作的一部分。管理當局經(jīng)營的失敗可能是審計失職的結果，然而更可能是委托人自身監(jiān)督不力的結果。如果讓注冊會計師承擔所有的風險，一方面，會使委托人存在“偷懶”的動機，因為無論他是否用心監(jiān)督約束，他的風險總是有人承擔的，只要經(jīng)營失敗，注冊會計師似乎就“責無旁貸”，有法院的“深口袋理論”保護；另一方面，注冊會計師不能分享成功的收益，卻要承擔失敗的所有責任，這對他顯然不公平。注冊會計師固然要對自己的行為負責，但他不應該是經(jīng)營失敗的“替罪羊”，更不應該是委托者風險的“保險人”。</p><p>　　4.審計責任與委托者錯誤理解信息責任的劃分。委托者錯誤理解會計信息，進而錯誤決策，也可能導致“損害事實”。這是委托人自身知識、理解能力存在不足的結果。這樣的損失也不應該由審計人員來承擔。</p><p>　　綜上所述，公眾期望差距具體體現(xiàn)在兩個方面：一方面，從性質(zhì)上講，公眾將不應該由注冊會計師承擔的責任加諸于注冊會計師身上，如混淆了會計責任與審計責任，將經(jīng)營失敗和審計失敗等同起來；另一方面，從數(shù)量上講，公眾期望注冊會計師負擔的損失超越了其所應當承擔的損失范圍。</p><p>　　(二)明確判定注冊會計師承擔法律責任的法定依據(jù)應是獨立審計準則對“審計責任”的界定—一種專業(yè)的期望</p><p>　　在信息不對稱的環(huán)境下，委托代理關系中具有信息優(yōu)勢的一方就有可能產(chǎn)生機會主義行為。在委托者與注冊會計師之間的委托受托審計關系中，注冊會計師擁有信息優(yōu)勢，為了保證全面履行了受托審計責任，委托者必須對審計進行監(jiān)督，但由于審計的專業(yè)性質(zhì)，也不能夠由委托</p><p>　　者自己來行使這種監(jiān)督，只能通過第三條途徑，即社會約束來進行監(jiān)督。社會約束包括三個方面：一是市場約束機制。在市場經(jīng)濟中，會計師事務所作為一個法人主體，必須提供良好的審計質(zhì)量來贏得客戶。二是法律約束機制。審計結論如果錯誤，必然導致接受審計報告的相關利害關系人通過法律追究賠償責任，這必然使注冊會計師為了防范風險而提高審計質(zhì)量。三是社會標準約束。通過建立一些社會公認的審計行為標準，并讓這些標準為世人所知，人們就可以用這些標準來確認評價的對象是否按標準履行職責，這就是審計職業(yè)領域的審計準則以及各種質(zhì)量標準。</p><p>　　正如劉明輝教授所言，“之所以需要審計準則，與其說是在規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，毋寧說是為了分清審計人員的責任。遵循審計準則本身不是目的，而是達到完成法律賦予任務這一目的的手段�！奔热华毩徲嫓蕜t是包括審計執(zhí)業(yè)人員、審計報告使用者在內(nèi)的社會所公認的審計行為標準，法院在判定注冊會計師是否應該承擔法律責任時就應該以此為標準，否則，注冊會計師將陷入“無標準可依”、“有懲罰，卻沒有保護”的困境。</p><p>　　獨立審計準則規(guī)定，注冊會計師應對被審計單位會計報表發(fā)表意見，對會計報表提供合理的保證，并對審計報告的真實性、合法性負責。但對于“真實性”，準則的規(guī)定與司法界的理解存在差異。審計報告的“真實性”要求報告如實地反映了審計過程，而不是結果的真實。由于審計存在固有的風險，并面臨成本效益原則的約束，審計承擔的是“合理的保證責任”，并不擔保經(jīng)過審計的財務報表沒有任何錯誤。因此，對于遵循了職業(yè)準則，卻未能揭示出被審事項中的錯弊，注冊會計師是沒有責任的。</p><p>　　另外，對注冊會計師行為的要求，除了審計準則之外，還可能出現(xiàn)在委托人與會計師事務所之間的業(yè)務約定書中，業(yè)務約定書作為法律合同的一種，因而，也應是判定注冊會計師承擔法律責任的法定依據(jù)之一。獨立審計準則規(guī)定了所有業(yè)務約定書必需的公共條款。準則的出現(xiàn)，使得委托人與注冊會計師不必在協(xié)議中載明大量約束審計行為的相似審計業(yè)務的共同要求，簽訂的業(yè)務約定書只是規(guī)定了委托人希望注冊會計師履行的、但審計準則沒有規(guī)定的內(nèi)容，從而節(jié)約了委托人與注冊會計師之間簽約成本。</p><p>　　(三)專業(yè)標準與公眾期望之間的協(xié)調(diào)—恰當?shù)墓娖谕男纬?/p><p>　　如果明確了判定注冊會計師法律責任的法定依據(jù)是獨立審計準則和業(yè)務約定書，公眾合理期望的協(xié)調(diào)就可以從兩個方面進行。一是公眾作為一個整體，把自己對注冊會計師審計業(yè)務寄托的希望與審計職業(yè)界溝通，使注冊會計師行業(yè)盡可能了解公眾的期望，并據(jù)其“合理的期望”對現(xiàn)有的準則進行修訂，盡可能縮短審計準則的期望差距。二是由于準則的制訂具有一定的滯后性，公眾個體在作為委托人時，可以將自己的期望而準則卻沒有規(guī)定的部分體現(xiàn)在雙方簽訂的業(yè)務約定書中。由于業(yè)務約定書體現(xiàn)了簽約雙方的意志和利益，委托人可以提出自己的特殊要求，會計師事務所也可以將自己完成審計業(yè)務，達到特定要求所需要的條件，諸如資金需要、特定協(xié)助等，與委托人協(xié)商議定，使自己不致陷入兩難困境，即一方面法律責任的加大迫使審計行為符合委托人的要求，另一方面又要考慮成本效益、經(jīng)濟效益問題，“要求高于現(xiàn)有可實現(xiàn)條件”。</p><p>　　<strong>三、小結</strong></p><p>　　毫無疑問，注冊會計師應該對自己的行為及由此引起的后果負責，應該恪盡職守，應該加強質(zhì)量控制，防范審計風險，其法律責任的解除主要應該依靠自己的努力。但筆者認為，公眾在這個過程中，決不應該只扮演一個“旁觀者”和“對立者”的角色，而是應該承擔不可推卸的責任。一方面，公眾應該“恰當?shù)睦斫狻弊詴嫀�，對審計業(yè)務形成“合理的恰當?shù)钠谕�，另一方面，公眾應該將這種合理的期望與審計職業(yè)界溝通，早日使期望變?yōu)閷徲嫓蕜t的內(nèi)容。在這種轉變沒有實現(xiàn)之前，應把自己的期望用法定的形式確定下來，即寫入業(yè)務約定書中，用更完備的和約保護自己的利益。我們的目的是為了達到委托人與注冊會計師的“雙贏”，而不是用過度的，未采用法定形式的期望，抑制審計職業(yè)的發(fā)展。</p> <script>s("content_relate");</script><p>【試論恰當?shù)墓娖谕虅展芾碚撐摹肯嚓P文章：</p><p><a target="_blank" href="http://m.aokangli.com/biyelunwen/fanwen/kuaiji/236349.html" title="試論恰當?shù)墓娖谕?>試論恰當?shù)墓娖谕?/a><span>03-18</span></p><p><a target="_blank" href="http://m.aokangli.com/biyelunwen/fanwen/gongshangguanli/263074.html" title="試論電子商務企業(yè)與知識管理">試論電子商務企業(yè)與知識管理</a><span>03-18</span></p><p><a target="_blank" href="http://m.aokangli.com/biyelunwen/fanwen/guanli/140304.html" title="商務管理畢業(yè)論文">商務管理畢業(yè)論文</a><span>01-01</span></p><p><a target="_blank" href="http://m.aokangli.com/biyelunwen/fanwen/yinlexuebiyelunwen/694896.html" title="小學音樂的期望與突破的論文">小學音樂的期望與突破的論文</a><span>11-07</span></p><p><a target="_blank" href="http://m.aokangli.com/biyelunwen/fanwen/guanli/720677.html" title="企業(yè)電子商務的管理及應用的電子商務管理論文">企業(yè)電子商務的管理及應用的電子商務管理論文</a><span>12-02</span></p><p><a target="_blank" href="http://m.aokangli.com/biyelunwen/fanwen/dianzishangwu/363516.html" 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