期權(quán)的會計確認問題試探

期權(quán)的會計確認問題試探 一、金融工具、衍生金融工具和期權(quán)的定義
金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負債或權(quán)益性工具的合同。衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具：①其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、利率指數(shù)、信用等級（信用指數(shù)）或類似變量（有的稱為“標的”）的變動而變動；②不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反映的其他類型合同相比，要求很少的凈投資；③在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具一般以一個或幾個基本金融工具作為標的，可以說是由基本金融工具派生出來的。它主要分為兩大類：一是遠期和期貨合約，二是期權(quán)合約。本文主要討論后一種。期權(quán)合約是一種選擇權(quán)合約，其主動簽約方（即持權(quán)人）享有在合約期滿之前，按照約定的價格購買或銷售一定數(shù)額的某種金融資產(chǎn)的權(quán)利。如果行情有利，持權(quán)人有權(quán)選擇買進或賣出該金融資產(chǎn)；如果行情不利，持權(quán)人可以放棄行使買進或賣出的權(quán)利。而期權(quán)合約的發(fā)行方（即立權(quán)人）則有義務(wù)在買方要求履約時出售或購入該金融資產(chǎn)。
二、期權(quán)會計確認的探討
美國財務(wù)會計準則委員會在《企業(yè)財務(wù)報表的要素》中對資產(chǎn)和負債分別下了這樣的定義：資產(chǎn)是特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益；負債是特定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔的將在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)。同樣地，國際會計準則委員會在資產(chǎn)的定義上突出了三個方面的特征，即企業(yè)可控制性、由于過去事項的結(jié)果和預(yù)期為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益。其在負債的定義上同樣突出了三個基本特征，即企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)、由于過去事項的結(jié)果和義務(wù)的履行將導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的流出。
國際會計準則委員會通過將衍生金融工具合約界定為導(dǎo)致法定義務(wù)的事項，以滿足由于過去事項所形成這一特征，而將衍生金融工具代表的權(quán)利或義務(wù)予以確認，認為只有當企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時，企業(yè)才應(yīng)在資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)應(yīng)將衍生金融工具隱含的各種合同權(quán)利或義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債。國際會計準則正是基于這樣一個概念而認為可以確認期權(quán)合約隱含的合同權(quán)利或義務(wù)，當然，期權(quán)的會計確認同樣有初始確認、后續(xù)確認和終止確認三個程序。
但是，這樣的規(guī)定并不能完全消除人們對是否確認以及如何確認期權(quán)合約的爭議。本文將根據(jù)國際會計準則的規(guī)定對一個例題的解答來談以下看法。
例：Ａ公司于２００４年１月３日簽訂一項購入債券期貨１５０ ０００美元的三個月的美式看漲期權(quán)合約，并向立權(quán)的經(jīng)紀公司交付３ ０００美元的期權(quán)費，也就是說，如果不考慮貨幣時間價值，預(yù)期該債券期貨將上漲到１５３ ０００美元。假設(shè)１月３１日該債券期貨市場價值上漲到１５５ ０００美元，相應(yīng)的期權(quán)費公允價值將上漲至５ ０００美元。２月２５日，Ａ公司預(yù)測債券期貨的漲幅已經(jīng)到了極限，決定按照５ ２００美元的價格轉(zhuǎn)讓此項期權(quán)合約，手續(xù)費假設(shè)為１００美元。賬務(wù)處理如下：
１月３日，初始確認。①借：債券期貨投資１５０ ０００美元；貸：應(yīng)付債券期貨期權(quán)合約款１５０ ０００美元。②借：債券期貨期權(quán)費３ ０００美元；貸：銀行存款３ ０００美元。
１月３１日，后續(xù)確認。確認此項債券期貨期權(quán)費公允價值的變動時，借：債券期貨期權(quán)費２ ０００美元；貸：債券期貨投資收益２ ０００美元。
２月２５日，終止確認。轉(zhuǎn)讓并終止確認此項債券期貨期權(quán)合約時，①借：銀行存款５ １００美元，財務(wù)費用１００美元；貸：債券期貨期權(quán)費５ ０００美元，債券期貨投資收益２００美元。②借：應(yīng)付債券期貨期權(quán)合約款１５０ ０００美元；貸：債券期貨投資１５０ ０００美元。

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