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建筑企業(yè)的質量成本核算體系初探
【摘要】本文首先探討了質量成本的概念及構成,隨后在 研究 建筑 企業(yè) 自身特點的基礎上,提出了適合建筑企業(yè)實際運作的質量成本核算的 方法 ,并提出了一些合理的建議。
施工企業(yè)在具體的施工項目中,應做好“成本、質量、工期”三控制,向投資者(用戶)提供滿意的建筑產(chǎn)品,取得良好的 經(jīng)濟 效益,為企業(yè) 發(fā)展 提供后勁。筆者認為通過建立質量成本的核算體系,及時如實地對質量成本進行 分析 和控制,可以把風險排除或減少到最小。
建筑產(chǎn)品的制造是一個綜合性很強的生產(chǎn)過程,它集中了各部門的 科學 技術成果,其產(chǎn)品質量則是一個國家經(jīng)濟、技術和管理基礎的綜合反映。 目前 ,我國建筑業(yè)經(jīng)過多年的整頓和努力,特別是大中型企業(yè)在 總結 建設質量經(jīng)驗和 學習 海外質量管理的科學方法與技術方面,已取得了可喜的成績。但在現(xiàn)階段,尚有不少施工企業(yè)在建設質量中總存在重大矛盾,重視了建筑產(chǎn)品質量,則放松了成本核算;反之,加強了成本控制則使產(chǎn)品質量有所下降,有些施工企業(yè)甚至尚未進行質量成本核算。其原因主要是一些施工企業(yè)對質量成本的認識不足,對質量成本計劃、控制、核算、分析等 內容 和方法尚未掌握。盡管在建筑產(chǎn)品中質量成本占總造價的5%左右,但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質量成本核算體系,施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從 理論 和實踐的結合方面就質量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
一、質量成本的概念及構成
所謂質量成本,是為確保和保證滿意的質量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。對建筑業(yè)來說,質量成本是企業(yè)為保證和提高工程質量所發(fā)生的一切費用和由于工程未達到規(guī)定的質量水平而造成的一切損失費用的總和。與其他類型的企業(yè)一樣,建筑企業(yè)質量成本也由預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業(yè)的特點,在具體內容方面存在著一些差異。
(一)預防成本
指為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費用。包括:1.質量管理人員人工費用;2.質量宣傳費用;3.質量評審費用;4.質量信譽費用;5.質量培訓費用;6.質量獎勵費用;7.質量改進費用;8.供方質量保證費用。
(二)鑒定成本
指原材料進場檢驗、各分部分項和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗收和為質量鑒定而發(fā)生的一切費用。包括:1.檢驗人員的人工費用;2.質量檢驗部門的辦公費用;3.試驗檢驗費用;4.檢測設備維修、校驗和折舊等費用;5.工程移交費用。
(三)內部損失成本
指出現(xiàn)的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構成的損失。包括:1.內部返修損失;2.內部返工損失;3.內部停工損失;4.質量故障分析處理費用;5.材料降級損失;6.加固成本。
(四)外部損失成本
指出現(xiàn)的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費用;5.索賠費用;6.質量罰金。
二、建筑企業(yè)質量成本核算的特征
在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業(yè)已認識到,企業(yè)要生存、要發(fā)展,必須把質量搞上去,要以質量優(yōu)勢在競爭中求勝。作為兼有監(jiān)督、評價、鑒證職能的企業(yè)財會部門,應適應企業(yè)對質量和效益的雙重要求,在財務收支審計的基礎上,從分析質量與成本、質量與效益入手,延伸檢查有關質量成本的情況,從而盡快找到確保施工質量、提高經(jīng)濟效益的方法。關于施工企業(yè)的質量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業(yè)質量成本核算的特征,然后在此基礎上分析建筑企業(yè)質量成本核算體系的建立。
由于建筑產(chǎn)品自身具有體積大、價值大、生產(chǎn)周期長、位置固定、生產(chǎn)設計單一、參與人員多等特性,使其質量 影響 因素多而復雜。質量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業(yè)的質量成本核算有其顯著的特征:
(一)質量成本分層核算
建筑企業(yè)實施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導下組建多個項目部,每個項目部獨立核算,因此質量成本核算也應該相應地在公司和項目部兩個層面進行。這兩個層面有對應關系,在出年終質量成本報告時,公司應將各項目有機匯總。
(二)階段點質量成本控制
由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,使質量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時較長。一個工程項目完整的質量成本數(shù)據(jù)往往要等到一個項目保修期結束以后才能得到,因此階段點的質量成本控制顯得尤為重要。將一個項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點是順利開展質量成本管理工作的前提。在此基礎上設立質量成本核算的三級科目也更加 科學 與完善。
(三)以單項工程進行質量成本歸集
建筑 企業(yè) 的產(chǎn)品特點是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進行質量成本歸集便于核算和 分析 。
三、質量成本核算原則及核算 方法
(一)進行有效的質量成本核算必須遵循的原則
1.建立質量成本核算制度。由質量管理部門牽頭,實行分級管理。其中財務部門具體負責核算綜合反映質量成本的最終結果。2.質量成本核算,數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集整理,按照《 會計 法》的要求,保證會計信息的真實性。3.確立質量成本 經(jīng)濟 性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品滿足設計、施工、質量諸規(guī)范的要求,適應業(yè)主的需要,同時又使質量成本最低,必須考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。4.嚴格報告質量成本責任制。在工程質量成本核查工作中,各部門和個人的責任要明確,做到事事有人管、人人有職責、工作有標準,從而便于對質量的考核。
(二)質量成本的核算方法
施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有品種多、批量小、周期長、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用高的特點,這就使質量成本的核算方法和 內容 有別于其它的行業(yè)。施工企業(yè)一般應以單項工程進行質量成本歸集,以便于核算和分析。
施工企業(yè)在進行質量成本核算前,首先應根據(jù)本企業(yè)的 歷史 資料和建筑產(chǎn)品結構編制質量成本計劃,確定質量成本的最佳水平,并按質量成本項目進行分解。質量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發(fā)生的質量成本費用按照預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集,然后確定出各個時期各項質量成本發(fā)生的情況。質量成本的明細科目,可根據(jù)前述各項成本的構成,依據(jù)實際支付的具體內容確定。財務部門根據(jù)會計憑證和質量成本記賬憑證等有關資料,建立質量成本臺賬,逐月進行匯總,并將匯總報告送質量管理部門,以便使他們了解質量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質量成本的核算內容簡述如下:
1.施工質量成本。項目部根據(jù)各班組實際發(fā)生的質量成本原始憑單,逐月進行統(tǒng)計匯總,并加蓋“質量成本”印章,統(tǒng)計表由質量保證部門進行核對。2.施工企業(yè)建后質量服務成本發(fā)生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴重 影響 企業(yè)的信譽、影響已經(jīng)取得的經(jīng)營市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意建后質量服務成本的 發(fā)展 動向。3.外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響施工企業(yè)的信譽,影響開拓市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動向。外部損失成本一般由設備材料部、經(jīng)營部統(tǒng)計。4.預防成本。在一般情況下,預防成本只占質量總成本的10%左右,它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發(fā)生額較小,但對內部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質量保證部、工程技術部、經(jīng)營部逐月統(tǒng)計。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質量保證部和工程技術部統(tǒng)計。6.質量成本報告。各項目部和有關部門根據(jù)原始資料填寫報表后,財務部據(jù)此進行核算統(tǒng)計,并匯總填寫當月質量成本總報表。
四、關于建筑企業(yè)質量成本核算體制運作程序的建議
(一)依據(jù)質量成本三級科目設置表和質量成本核算總分類賬與明細分類賬,建立質量成本核算賬薄
(二)依據(jù)財務會計明細科目調整表,調整企業(yè)財務會計明細科目
(三)財務會計核算期間,利用原始憑證返修單(內外部)、返工單(內外部)、停工單(內外部)、材料降級處理報告單統(tǒng)計核算內部返修損失、外部返修損失、內部返工損失、外部返工損失、內部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質量成本三級科目,并記錄于質量成本核算賬簿中的相關賬戶
(四)財務會計核算期末,依據(jù)財務會計明細科目調整表,利用相關財務會計明細分類賬記錄,啟用質量成本會計核算賬薄,建立相關的質量成本明細分類賬記錄
(五)進行最終匯總,形成質量成本報表
五、結論
質量成本管理是企業(yè)內部管理的一個重要方面,它是為降低建筑產(chǎn)品成本、評定員 工業(yè) 績、實施獎懲制度、優(yōu)化企業(yè)資源、提高工作效率提供統(tǒng)一口徑。我國加入WTO后,建筑業(yè)面臨更多的機遇和挑戰(zhàn),企業(yè)管理工作更加重要,而質量成本的計劃、控制、核算、分析等工作,也愈加被領導者和管理工作者所重視。特別是在 目前 建筑業(yè)經(jīng)濟效益并不是十分好的情況下,要運用科學的方法,提高企業(yè)的競爭能力,增強質量觀念和效益觀念。只有這樣,才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟,永遠立于不敗之地。建筑企業(yè)通過質量成本核算,可以提高施工質量、縮短工期、降低成本,本文在 研究 建筑企業(yè)自身特點的基礎上,提出了一套適合企業(yè)實際運作的質量成本核算體系,具有一定的實用價值。
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