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科研院所轉(zhuǎn)制中應(yīng)研究的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)題目
科研院所轉(zhuǎn)制中應(yīng)的財(cái)務(wù) 國務(wù)院已正式批準(zhǔn)國家經(jīng)貿(mào)委治理的10個(gè)國家局所屬242家科研機(jī)構(gòu)的治理體制改革實(shí)施方案。其中，131家進(jìn)進(jìn)；40家變?yōu)槠髽I(yè)，實(shí)行屬地化治理；18家變成為技術(shù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)；3家并進(jìn)高校；18家劃轉(zhuǎn)到其他部分或取消；29家轉(zhuǎn)為12個(gè)中心直屬大型科技企業(yè)。共涉及職工17萬人，其中在職職員12.2萬人(科技職員7.4萬人)，占中心屬科研機(jī)構(gòu)職工總數(shù)的2/5，離退休職員4.7萬人。從上述方案中可以看出，共有200家科研院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)，按企業(yè)化運(yùn)行機(jī)制運(yùn)行。筆者以為，這是自一九八五年科技體制改革以來最大的改革，即單位的性質(zhì)發(fā)生了根本的變化，由事業(yè)單位治理體制轉(zhuǎn)化為企業(yè)治理體制，在這一性的轉(zhuǎn)制過程中，存在很多題目需要解決，筆者主要就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)題目進(jìn)行探討研究。 一、國有資本金題目即注冊資本的題目。注冊資本是企業(yè)法人登記的一項(xiàng)重要。按照國科發(fā)政字[1999]143號(hào)《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委治理的10個(gè)國家局所屬科研機(jī)構(gòu)治理體制改革的實(shí)施意見》的要求，"科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制時(shí)，按照有關(guān)、法規(guī)的要求，其現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)(包括土地使用權(quán))轉(zhuǎn)為國有資本金"。這就首先要界定"全部國有資產(chǎn)"的范圍，如何界定，實(shí)施意見中沒有具體辦法。按照國資事發(fā)[1995]17號(hào)文的規(guī)定:國有資產(chǎn)"是指由行政事業(yè)單位占有，使用的在法律上確定為國家所有、能以貨幣計(jì)量的各種資源的總和�！�，表現(xiàn)形式為:活動(dòng)資產(chǎn)，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。"從"國有資產(chǎn)"的定義與143號(hào)相比較，顯然"現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為國有資本金"的提法不太正確，應(yīng)改為將"現(xiàn)有全部國有凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)轉(zhuǎn)為國有資本金"更為正確，即現(xiàn)有全部資產(chǎn)減往負(fù)債后的余額，轉(zhuǎn)為國有資本金。主要有以下4種，但各有優(yōu)缺點(diǎn)。 1、以科研院所轉(zhuǎn)制前經(jīng)過國家批復(fù)的一九九八年會(huì)計(jì)決算報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)作為注冊資本。 優(yōu)點(diǎn):這種方法優(yōu)點(diǎn)是易操縱、速度快。 缺點(diǎn)是: ⑴、由于時(shí)間滯后，不能反映轉(zhuǎn)制時(shí)凈資產(chǎn)情況。轉(zhuǎn)制是一九九九年七月一日，而決算是一九九八年十仲春三十一日，這中間有些院所財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)較大，與實(shí)際情況不符。 ⑵、現(xiàn)在242家轉(zhuǎn)制的科研院所執(zhí)行的是財(cái)政部、國家科委一九九七年十仲春十六日頒發(fā)的一九九八年一月一日執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)負(fù)債表中的"凈資產(chǎn)"共包括6項(xiàng):"固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥進(jìn)�？罱Y(jié)存、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存、未分配結(jié)余"，而"專用基金"中的"職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金"應(yīng)進(jìn)行，其中福利費(fèi)、醫(yī)療基金在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中是在"應(yīng)付福利費(fèi)"中反映；"住房基金"在"長期應(yīng)付款"反映，都是作為負(fù)債處理的，而現(xiàn)行的科研會(huì)計(jì)作為"凈資產(chǎn)"，是"所有者權(quán)益"，所以應(yīng)扣除福利性的專用基金之后轉(zhuǎn)為資本金。 ⑶、凈資產(chǎn)中"固定基金"不真實(shí)�？茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購買固定資產(chǎn)做雙分錄，虛增了凈資產(chǎn)；另一方面規(guī)定不提折舊，十幾年前購買的固定資產(chǎn)按提折舊的方法凈值已無、但賬面上固定基金還是原值；再一方面、科研單位的固定資產(chǎn)大多是專用設(shè)備，并不能產(chǎn)生效益，非良性資產(chǎn)如全轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，會(huì)賜與后的經(jīng)營者經(jīng)營帶來很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產(chǎn)中應(yīng)該剔除。 2、把現(xiàn)有有形資產(chǎn)全部進(jìn)行評估，按評估重置后的凈資產(chǎn)登記為企業(yè)的注冊資本。 優(yōu)點(diǎn):相對正確的反映了科研單位資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，使注冊資本與實(shí)際占有的凈資產(chǎn)一致。 缺點(diǎn): ⑴、評估所需時(shí)間較長，過程復(fù)雜。143號(hào)文件和197號(hào)文件要求，242家科研單位一九九九年七月一日轉(zhuǎn)為企業(yè)，要在工商行政治理部分登記注冊為企業(yè)法人。資產(chǎn)假如現(xiàn)在評估，那么登記注冊必須在評估完之后才能進(jìn)行，很長一段時(shí)間也就拿不到營業(yè)執(zhí)照，科研院所會(huì)出現(xiàn)既不是企業(yè)又不是事?quot;真空"、有可能會(huì)科研院所的正常工作。 ⑵、資產(chǎn)評估用度題目。大院大所的資產(chǎn)也較大，請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，用度支出也不是一個(gè)小數(shù)，現(xiàn)在科研單位的資金比較緊張，國家不給經(jīng)費(fèi)，科研單位自己不愿支出，可能也是一個(gè)困難。另外還有資產(chǎn)登記時(shí)印花稅的題目，支出也很大。 3、科研單位的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評估，評估之后的凈資產(chǎn)作為注冊資本�？蒲袉挝坏臒o形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，主要包括:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。按照《公司法》的規(guī)定，以產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過公司注冊資本的20。九九年國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》將這一比例上限提交到35。 優(yōu)點(diǎn):這種方法對科研單位資本運(yùn)作有較大益處，有的大院大所已成立三、四十年，在國內(nèi)外有較高的著名度，有些科研成果并未進(jìn)帳。另外，科研單位的土地使用權(quán)，主要是國家行政劃撥獲得的，此次143號(hào)文要求土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為國家資本金，依此為契機(jī)可以獲得土地證。 缺點(diǎn):同上面的第二種方法。 4、按賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)增減。此種方法以一九九九年六月三旬日的"資產(chǎn)負(fù)債表"為基礎(chǔ)，加上沒有進(jìn)帳的無形資產(chǎn)的價(jià)值，減往不良資產(chǎn)和應(yīng)提的折舊等，以增減后的凈資產(chǎn)數(shù)，報(bào)國家財(cái)政部分批準(zhǔn)，作為注冊資本。這種方法既可以節(jié)約時(shí)間，簡便手續(xù)，又真實(shí)反映了科研單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況。但此種方法要經(jīng)過財(cái)政部分及國有資產(chǎn)治理部分的審批。 二、關(guān)于優(yōu)惠政策 《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部分關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委治理的10個(gè)國家局所屬科研機(jī)構(gòu)治理體制改革意見的通知》和科技部等12個(gè)部分聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委治理的10個(gè)國家局屬科研機(jī)構(gòu)治理體制改革的實(shí)施意見》明確規(guī)定的優(yōu)惠政策有八條:⑴原有正常事業(yè)費(fèi)，繼續(xù)撥付。⑵職工養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，根?quot;老人老辦法，新人新辦法"的原則進(jìn)行。⑶非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中心給予兩年補(bǔ)助支持；⑷稅收優(yōu)惠方面，提出從一九九九年起五年內(nèi)，免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收進(jìn)的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；⑸享有自營進(jìn)出口權(quán)；⑹享受國家支持科技型企業(yè)的待遇；⑺科研項(xiàng)目競標(biāo)的權(quán)利；⑻已批準(zhǔn)科研項(xiàng)目按原計(jì)劃實(shí)施。 以上優(yōu)惠政策，屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面共有3項(xiàng)，應(yīng)該認(rèn)真分析。 1、稅收優(yōu)惠政策。五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收進(jìn)的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述稅收優(yōu)惠政策與改制之前相比并沒有大的變化，⑴所得稅，財(cái)稅字[1994]001號(hào)中規(guī)定對科研單位技術(shù)性服務(wù)收進(jìn)暫免征收所得稅，而143號(hào)文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即對產(chǎn)品收進(jìn)，其他收進(jìn)等也免征所得稅，有所擴(kuò)大。⑵營業(yè)稅與原來政策相同。(94)財(cái)稅字第010號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收進(jìn)免征營業(yè)稅的通知》中規(guī)定:"對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收進(jìn)免征營業(yè)稅"。⑶土地使用稅。1998年9月27日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，免征土地使用稅。⑷科研用品免征進(jìn)口稅收方面143號(hào)文沒有涉及、應(yīng)該明確�？蒲杏闷返倪M(jìn)口是直接用于科學(xué)研究的，不以營利為目的，仍應(yīng)鼓勵(lì)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。 2、原有正常事業(yè)費(fèi)繼續(xù)撥付。這部分事業(yè)費(fèi)主要用于解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休職員的保障題目，自一九八五年科技體制改革以來，事業(yè)費(fèi)逐年減撥，到一九九九○年大部分技術(shù)開發(fā)類型的科研單位事業(yè)費(fèi)已減撥到位，但基數(shù)很低。后來國家加大科技投進(jìn)，對科研單位在事業(yè)費(fèi)中增加了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。此次改制假如減掉專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和行業(yè)工作經(jīng)費(fèi)，盡對值將會(huì)很低，要解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休職員的社會(huì)保障題目是不可能的。以我所為例，按143號(hào)文件規(guī)定，估算正常事業(yè)費(fèi)每年是180萬元，而現(xiàn)在離退休職員的每年支出是400萬元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大困難。科研單位以前沒有參加社保局的各種社會(huì)保障金，而企業(yè)早已參加社保局的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。一位退休的資深專家坦言:"自己以奉獻(xiàn)精神干了幾十年，沒考慮到國家現(xiàn)在不管了，感覺很忽然"。 3、非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中心給予兩年的支持。這部分是在過往5年均勻水平的基礎(chǔ)上、結(jié)合在建項(xiàng)目給予支持，假如沒有在建項(xiàng)目，將很難給予支持。 以上這些優(yōu)惠政策，科研單位假如進(jìn)行認(rèn)真研究，充分利用，將有力地促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制，在市場競爭中盡快狀大。 三、轉(zhuǎn)制后科研單位適用何種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度題目。 科研單位現(xiàn)在執(zhí)行的財(cái)政部、國家科委頒發(fā)的從一九九七年一月一日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和一九九八年一月一日開始施的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)制度已執(zhí)行2年多，會(huì)計(jì)制度執(zhí)行了一年多，從實(shí)際效果來看，現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度規(guī)范了科研單位的財(cái)力行務(wù)和會(huì)計(jì)核算行為，推動(dòng)了科研院所充分利用自身上風(fēng)，積極面向市場、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，既滿足了向國家財(cái)政報(bào)帳，又滿足了科研單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的要求，執(zhí)行的效果是好的。 科學(xué)事業(yè)單位如不改制，執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是合適的，但從一九九九年七月一日改為企業(yè)之后仍執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，將會(huì)有以下方面題目: 1、一九九九年七月一日242家科研院所已改為企業(yè)，而現(xiàn)行科研財(cái)會(huì)制度是"事業(yè)單位"財(cái)會(huì)制度，制訂財(cái)會(huì)制度遵循的是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，"企業(yè)"單位執(zhí)行"事業(yè)"財(cái)會(huì)制度顯然分歧適。 2、242家科研院所中有200家科研院所進(jìn)進(jìn)企業(yè)或轉(zhuǎn)化為企業(yè)，6家并進(jìn)高校，如仍執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度，進(jìn)進(jìn)企業(yè)團(tuán)體的科研單位的財(cái)會(huì)制度，會(huì)計(jì)報(bào)表很難與上級企業(yè)團(tuán)體進(jìn)行銜接，進(jìn)進(jìn)高校的科研單位也較難銜接。 3、現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度有些缺陷，不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)，在實(shí)際操縱上有困難。 ⑴、資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)，其中資產(chǎn)負(fù)債表㈠設(shè)計(jì)不盡公道。資產(chǎn)負(fù)債表㈠分左右兩部分，左邊是"資產(chǎn)部類"包括"資產(chǎn)類"和"支出及本錢用度類"；右邊部分分為"負(fù)債部類"分為"負(fù)債類"、"凈資產(chǎn)類"、"收進(jìn)類"。從名稱上看，左邊稱作"資產(chǎn)部類"但卻含有"治理用度"、"財(cái)務(wù)用度"等期間用度；右邊稱作"負(fù)債部類"，但卻含有"收進(jìn)"、"凈資產(chǎn)"等內(nèi)容，顯然名不符實(shí)。其次，從內(nèi)容上看"資產(chǎn)負(fù)債表"是靜態(tài)報(bào)表，是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，而"收進(jìn)"項(xiàng)目和"支出"項(xiàng)目是時(shí)期指標(biāo)，時(shí)點(diǎn)指標(biāo)和時(shí)期指標(biāo)的簡單相加，合計(jì)數(shù)沒有任何經(jīng)濟(jì)意義，還可能引起報(bào)表使用人的誤解。由于現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度沒有規(guī)定結(jié)帳時(shí)間，所以會(huì)出現(xiàn)上述現(xiàn)象。 �、�、購置固定資產(chǎn)帳務(wù)處理違反了"資本性支出"和"收益性支出"的原則�，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度答應(yīng)購置固定資產(chǎn)可直接在有關(guān)本錢項(xiàng)目中列支，將應(yīng)"資本化的支出"按"收益性支出"處理，不符合國際慣例，也不利于項(xiàng)目本錢的回集與分配，破壞項(xiàng)目本錢的可比性�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法是雙分錄:①借:試制本錢等，貸:銀行存款，同時(shí)②借:固定資產(chǎn)，貸:固定基金。這樣購買的固定資產(chǎn)直接在本錢中列支，不必再計(jì)提折舊，"固定資產(chǎn)"和"固定基金"始終相等(融資租賃除外)，結(jié)果是擴(kuò)大了單位資產(chǎn)規(guī)模，虛增了凈資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)報(bào)表失真。 �、�、科研項(xiàng)目收進(jìn)、支出確認(rèn)的原則不同�，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的科研收進(jìn)采取合同形象進(jìn)度法確認(rèn)，"科研收進(jìn)"在會(huì)計(jì)期間以合同完成的比例來確定，是按照"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的原則確定，而又規(guī)定"科研本錢"年末無余額，即當(dāng)期發(fā)生的支出全部結(jié)轉(zhuǎn)，不是按合同比例確認(rèn)，屬于"收付實(shí)現(xiàn)制"。對同一事項(xiàng)，收進(jìn)和支出確認(rèn)原則不同違反了"配比原則"，影響了收進(jìn)支出與結(jié)余核算的科學(xué)性、公道性和正確性。 4、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中、會(huì)計(jì)報(bào)表中無"實(shí)收資本"科目，登記注冊后確定的"國有資本金"無法核算�？蒲性核D(zhuǎn)為科技企業(yè)之后，要在工商行政治理部分登記注冊為企業(yè)法人，注冊資本是一重要內(nèi)容，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度卻不能反映。 5、轉(zhuǎn)為企業(yè)后，科研單位是否仍要向國家財(cái)政報(bào)帳，如仍向國家報(bào)帳，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還要繼續(xù)執(zhí)行。 筆者以為，科研單位轉(zhuǎn)制之后應(yīng)區(qū)別不同情況，分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。進(jìn)進(jìn)企業(yè)團(tuán)體的、應(yīng)執(zhí)行企業(yè)團(tuán)體的財(cái)會(huì)制度；進(jìn)進(jìn)高校的執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度，轉(zhuǎn)為中心大型科技企業(yè)的科研單位執(zhí)行相近行業(yè)的企業(yè)財(cái)會(huì)制度。但這個(gè)題目涉及面廣、政策性強(qiáng)、國家應(yīng)盡快制訂出具體文件，如會(huì)計(jì)科目之間的對轉(zhuǎn)等，以便轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)工作順利進(jìn)行。 四、科技產(chǎn)業(yè)化投進(jìn)題目。 科研單位轉(zhuǎn)制之后投進(jìn)是阻礙發(fā)展的一個(gè)重要困難�？蒲袉挝坏目蒲谐晒D(zhuǎn)化為生產(chǎn)力需要巨大的投進(jìn)，而這些投進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場競爭對其提出的不斷增長的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負(fù)債很大，貿(mào)易很行對其新建項(xiàng)目由于風(fēng)險(xiǎn)大而很難給予支持，建議國家建立"科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金"，答應(yīng)符合條件的科研單位加快發(fā)行債券、股票上市的速度，召募資金投進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)；科研單位也可以在單位內(nèi)部搞股份合作制，這樣有利于建立企業(yè)制度，調(diào)動(dòng)職工積極性，進(jìn)步職工凝聚力，加快產(chǎn)業(yè)科技進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)自主、自立、自我發(fā)展。個(gè)人：
蔣占華，男，1963年9月1日生�，F(xiàn)任國家人工晶體研究院副院長，高級會(huì)計(jì)師。1985年畢業(yè)于陜西財(cái)經(jīng)學(xué)院，近年來在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究,技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究方面取得豐富成果，獲得"八五科學(xué)技術(shù)成果獎(jiǎng)"一項(xiàng),部級獎(jiǎng)四項(xiàng).被國務(wù)院聘為"中國中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)顧問",擔(dān)任中國建材會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長,中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員.出版<<最新科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)治理與會(huì)計(jì)核算>>等著作兩部,在<<科研治理>>,<<中國注冊會(huì)計(jì)師>>,<<建材財(cái)會(huì)>>,<<中國建材>>,<<中國財(cái)經(jīng)報(bào)>>,<<陶瓷>>,<<科學(xué)治理工作>>,<<上海會(huì)計(jì)>>等國家級刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文50余篇.參與制定編寫了<<科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>>,<<科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度>>,主持承擔(dān)<<成都色釉料廠可行性研究,初部設(shè)計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析>>,<<國家八五重點(diǎn)攻關(guān)項(xiàng)目"寬段面隧道窯"設(shè)計(jì)>>等大型科研項(xiàng)目十余項(xiàng). 1999年起就讀于北京航空航天大學(xué)管院,在職攻讀MBA碩士學(xué)位.
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用西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)對我國宏觀 經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行評析
蔣占華
摘要：本文運(yùn)用西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，從財(cái)政政策和貨幣政策兩方面對我國現(xiàn)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行了評價(jià)，論述了我國擴(kuò)張性的財(cái)政政策中不宜減稅的原因，分析了我國國債的情況和存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了積極的宏觀經(jīng)濟(jì)政策要留意的題目。 關(guān)鍵詞：西方；宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)；評析；我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策。
對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行分析，在人類的歷史上由來已久，但作為一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)學(xué)科上升到理論研究，是以一九三六年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯(Keynes)出版《就業(yè)、利息和貨幣通論》一書后為代表才正式形成的。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是從整體上研究國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行及其的。 一、西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)容: 凱恩斯主義的宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)以為，由消費(fèi)、投資、政府購買和凈出口形成的對商品的總購買小于整個(gè)社會(huì)所提供的商品價(jià)值時(shí)，它會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)下降，失業(yè)增加；在相反的情況下，則會(huì)出現(xiàn)通貨膨脹。因此，政府要采取一定的經(jīng)濟(jì)政策來減少失業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。從需求理論上講宏觀經(jīng)濟(jì)政策包括兩個(gè)方面的政策即財(cái)政政策和貨幣政策。 財(cái)政政策是政府變動(dòng)支出和稅收以便影響總需求進(jìn)而影響就業(yè)和國民收進(jìn)。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)采用膨脹性的財(cái)政政策，即政府采用減稅、擴(kuò)大政府對商品和勞務(wù)的購買、增加投資等措施；而在經(jīng)濟(jì)高漲、通貨膨脹率上升太高時(shí)，政府會(huì)采取增稅、減少政府支出等緊縮性的財(cái)政政策以控制物價(jià)上漲。 貨幣政策是中心銀行通過銀行體系變動(dòng)貨幣供給量來調(diào)節(jié)總需求。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)增加貨幣供給、降低利息率、刺激投資，進(jìn)而刺激消費(fèi)，使生產(chǎn)和就業(yè)增加；反之在經(jīng)濟(jì)過熱通貨膨脹過高時(shí)，采取緊縮貨幣供給量以進(jìn)步利率，抑制投資和消費(fèi)，使生產(chǎn)和就業(yè)減少些或增長慢一些。前者是膨脹性的貨幣政策，后者是緊縮性的貨幣政策。 擴(kuò)第性的財(cái)政政策和貨幣政策都能產(chǎn)生增加國民收進(jìn)的效果，而影響的效果不同，下表是擴(kuò)張性政策對利率、消費(fèi)、投資，GNP(國民生產(chǎn)總值)的影響。 財(cái)政政策和貨幣政策的影響
政策種類 對利率
的影響 對消費(fèi)
的影響 對投資
的影響 對GNP
的影響 財(cái)政政策
（減所得稅） 上升 增加 減少
增加 財(cái)政政策 （增加政府 開 支） 上升 增加 減少 增加
財(cái)政政策 （增加投資） 上升 增加 增加 增加
貨幣政策 （擴(kuò)大貨幣 供 給 ） 降低 增加 增加 增加
二、我國現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)政策及其含義 由于我國出口受阻、物價(jià)下降、內(nèi)需萎縮，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于低谷，失業(yè)下崗職員繼續(xù)增加，所以我國在一九九九年仍然"繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策"和"穩(wěn)健的貨幣政策，適當(dāng)增加貨幣供給量"。 所謂積極的財(cái)政政策，就是通過擴(kuò)大財(cái)政支出，使財(cái)政政策在啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮更直接，更有效的作用。一九九八年我國實(shí)施的積極財(cái)政政策對啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了良好的效果。我國加大積極的財(cái)政政策主要是通過增發(fā)國債從而增加財(cái)政支出來實(shí)觀的。 "穩(wěn)健的貨幣政策，適當(dāng)增加貨幣供給量"。主要是為了刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需。我國兩年連續(xù)6次降低銀行存款利率，現(xiàn)在一年期人民幣存款利息率已低于美元的存款利息率。由于東南亞發(fā)生的危機(jī)對我國出口增加造成巨大壓力，國內(nèi)消費(fèi)需求不旺，啟動(dòng)政府投資需求，對拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長具有十分重要的意義。 我國擴(kuò)張性的宏觀經(jīng)濟(jì)政策沒有采用減稅的辦法，本文后面會(huì)進(jìn)行討論。 三、積極的財(cái)政政策的作用及是否會(huì)引發(fā)通貨膨脹 我國政府決定今年繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策，主要作用有以下4點(diǎn):①能增加社會(huì)需求；②能帶來工資和利潤的增加；③能刺激個(gè)人消費(fèi)和企業(yè)投資；④能拉動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，間接增加社會(huì)需求。根據(jù)西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中財(cái)政政策乘數(shù)效應(yīng)，間接增加的總需求往往數(shù)倍于財(cái)政支出本身的擴(kuò)張。擴(kuò)張的財(cái)政政策，會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)政赤字，下表是我國98年及99年的財(cái)政預(yù)決算情況: 財(cái)政收進(jìn) 財(cái)政支出 財(cái)政赤字 98年(決算) 9853億元 10771億元 918億元 98年(預(yù)算) 9679億元 10142億元 960億元 99年(預(yù)算) 10809億元 12312億元 1503億元 從目前的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政情況看，財(cái)政赤字是控制在國民經(jīng)濟(jì)可以承受的范圍之內(nèi)的，1999年財(cái)政赤字占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為1.7％，低于國際公認(rèn)的3％的警戒線，99年的財(cái)政赤字占當(dāng)年財(cái)政總支出的12.2％，低于國際公認(rèn)的15％的警戒線，從上表可以看出1999年的財(cái)政預(yù)算赤字比1998年擴(kuò)大43億元，在實(shí)際執(zhí)行中有可能還會(huì)加大，對于我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢來說，不會(huì)造成新的通貨膨脹，由于現(xiàn)在的增長率還是一個(gè)負(fù)增長的態(tài)勢，全國產(chǎn)成品存貨很大，所以和財(cái)政赤字相比，不會(huì)造成通貨膨脹。采用這一措施是可行的，增加的支出主要是用于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的和基礎(chǔ)設(shè)施方面的投資，因此這一短期的財(cái)政擴(kuò)張措施并不影響我國長期財(cái)政政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)施積極的財(cái)政政策，應(yīng)留意處理好的兩個(gè)關(guān)系: 1、謹(jǐn)慎處理好擴(kuò)張性財(cái)政政策與財(cái)政收支平衡的關(guān)系。筆者以為現(xiàn)在采取積極的財(cái)政政策，只能作為短期措施，其赤字不能有太大增加。而各級地方財(cái)政除了治理好中心轉(zhuǎn)借給地方政策的500億元基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資外；應(yīng)堅(jiān)持"量進(jìn)為出、收支平衡"的原則和"適度從緊"的財(cái)政政策，不得編制赤字財(cái)政預(yù)算，更不得向銀行、單位借款周轉(zhuǎn)、虛收稅款、挪用�？�、欠撥支出等，搞"假平衡、真赤字"這是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。 2、妥善處理好擴(kuò)至公共財(cái)政支出與修養(yǎng)財(cái)源的關(guān)系。隨著國家職能的擴(kuò)增，政府從事的各項(xiàng)活動(dòng)不斷增加，所需的經(jīng)費(fèi)開支也相應(yīng)上升。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，社會(huì)財(cái)富的增加，人民日益要求政府采取措施，將增多的國民收進(jìn)用于社會(huì)的公益事業(yè)，改善人民活。特別是市場失靈的情況下，由政府來提供財(cái)力保障。在著力增加公共支出的同時(shí)，把加強(qiáng)基礎(chǔ)投施建設(shè)與發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，立足更大范圍和更多層次上培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，把增加財(cái)政投進(jìn)與改進(jìn)投進(jìn)方式相結(jié)合，立足于引導(dǎo)社會(huì)資金擴(kuò)大投資需求。 四、采取積極的財(cái)政政策，在我國不宜減稅 按照凱恩斯的宏觀經(jīng)濟(jì)理論，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于不景氣狀態(tài)時(shí)，除了增加政府開支以外，還可以通過減稅政策刺激社會(huì)投資和消費(fèi)需求，增加供給，從而使國民收進(jìn)以稅收乘數(shù)增加。但我國在采取積極的財(cái)政政策時(shí)卻不宜采用減稅的政策，理由有以下5點(diǎn)。 1、減稅和增支固然具有同向擴(kuò)張效應(yīng)，但在實(shí)際運(yùn)用中左右開弓的并未幾見。除非經(jīng)濟(jì)面臨崩潰境地，出現(xiàn)極度恐慌，一般都不會(huì)二者并重。由于兩種政策并使要受到政府預(yù)算、債務(wù)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素的制約。美國在30年代大蕭條期間，羅斯福政府為迅速擺脫危機(jī)采取的是政府支出擴(kuò)張的政策，而沒有采取減稅政策。60年代肯尼迪傾向于減稅，而沒有采取政府支出擴(kuò)張政策。所以我國已傾向于支出擴(kuò)張，不宜再實(shí)行減稅。 2、我國稅制結(jié)構(gòu)決定了當(dāng)前不宜減稅。根據(jù)減稅效應(yīng)理論，減少直接稅的擴(kuò)張效應(yīng)大于間接稅的擴(kuò)張效應(yīng)。"直接稅"主要包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，主要特點(diǎn)是累進(jìn)征稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁；"間接稅"主要是流轉(zhuǎn)稅以增值稅、消費(fèi)稅為代表，實(shí)行比例稅率，稅負(fù)輕易轉(zhuǎn)嫁。削減直接稅的結(jié)果將使公司和個(gè)人擁有更多的稅后利潤，使低收進(jìn)者可支配收進(jìn)進(jìn)步，有利于刺激投資和刺激消費(fèi)，向市場提供利好信號(hào)，又由于低收進(jìn)者的邊際消費(fèi)傾向較高，有助于整個(gè)社會(huì)邊際消費(fèi)傾向的進(jìn)步，使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。而減少間接稅，首先使商品和勞務(wù)的價(jià)格相對下降，個(gè)人收進(jìn)會(huì)降低，有刺激企業(yè)增加生產(chǎn)的作用對刺激消費(fèi)的作用不大。所以當(dāng)直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重大時(shí)，降稅效果較為明顯。下表為部分國家1997年直接稅占全部稅收的比重。 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 比重 直接稅比重 () 國家 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 美國 55.40 加拿大 80.70 日本 65.50 中國 16.20 ━━━━━━━━━━━━━━━━
從表中可以看出1997年我國直接稅占全部稅收的比重僅為16.2，其中：所得稅占13，個(gè)人所得稅占3.2，而增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅占全部稅收的比重為65.4。所以在我國減直接稅效應(yīng)較弱，而減間接稅又會(huì)使物價(jià)下降，在我國現(xiàn)在物價(jià)是負(fù)增長，長期物價(jià)不增將不利于增長。所以稅制結(jié)構(gòu)制約我國不宜減稅。 3、我國稅收環(huán)境狀況不宜實(shí)施減稅的措施。我國多年實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對稅收的地位和作用沒有得到充分重視，稅收的剛性不強(qiáng)。改革開放實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以后，重視了稅收的作用，但稅收執(zhí)法環(huán)境尚未形成，全的納稅意識(shí)不強(qiáng)，偷、逃、騙、欠稅現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，對稅的執(zhí)法力度不夠。在此種環(huán)境狀況下減稅，很難達(dá)到預(yù)期效果。 4、我國財(cái)政收進(jìn)主要依靠稅收，減稅后無法支撐財(cái)政。家財(cái)政收進(jìn)應(yīng)占GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)的20-30％，發(fā)達(dá)國家30-50％，我國自改革開放以來財(cái)政收進(jìn)占GDP的比得一路下滑詳見下表: 我國財(cái)政收進(jìn)占GDP的比重 年 份 財(cái)政收進(jìn)(億元) GDP(億元) 財(cái)政收進(jìn)占GDP比重％ 1990 2937.10 18547.90 15.80 1991 3149.48 21617.80 14.60 1992 3843.37 26638.10 13.10 1993 4348.95 34634.40 12.60 1994 5218.10 46622.30 11.20 1995 6242.20 58260.50 10.70 1996 7366.61 67800.20 10.90 1997 865.57 7457 11.60 1998 9853 79459.67 12.40
自90年代以來我國財(cái)政收進(jìn)的90％以上依靠稅收，1997年這一比重達(dá)到95％。假如現(xiàn)在采取降稅，會(huì)產(chǎn)生三個(gè)方面的。一是降稅必然會(huì)降低財(cái)政占GDP的比重，就會(huì)增大赤字規(guī)模和中心政府的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；二是國家財(cái)力有限，降***度過大必然會(huì)沖擊正常的財(cái)政支出；三是運(yùn)用財(cái)政支出拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，對擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長作用明顯，過多的減稅不利于財(cái)政支出政策作用的有效發(fā)揮。 5、我國稅負(fù)不高，不好再往低處減。我國全部稅收占GDP比重僅11％左右，發(fā)達(dá)國家50％以上，發(fā)展中國家30％左右。如發(fā)展中國家一般所得稅稅負(fù)中企業(yè)所得稅率70％，個(gè)人所得稅率48％，而我國名義企業(yè)所得稅率33％，實(shí)際上外資企業(yè)的所得稅率不到15％，內(nèi)資不到30％，個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45％，與世界均勻水平相當(dāng)，但假如考慮稅收流失，實(shí)際稅負(fù)很低，所以無論從我國所得稅名義稅率還是實(shí)際稅率，都不宜再降稅率。我國企業(yè)往年超過一半是虧損，對這些無利潤的企業(yè)來講，降低所得稅稅率更加毫無意義。 五、我國國債及應(yīng)留意的風(fēng)險(xiǎn) 彌補(bǔ)財(cái)政赤字的方式有兩種:一種是政府借債；另一種是銀行透支。用銀行透支的方式彌補(bǔ)赤字，會(huì)造成貨幣貶值和引出通貨膨脹，是不可取的。解決赤字的方式主要通過借債的方式解決。我國1994年頒布《預(yù)算法》，禁止財(cái)政赤字向銀行透支。國債太多當(dāng)然不是什么好事，我國的國債現(xiàn)在是多還是少呢？下面進(jìn)行。 1、赤字財(cái)政是凱恩斯經(jīng)濟(jì)一個(gè)最主要的財(cái)政政策。彌補(bǔ)財(cái)政赤字主要靠發(fā)行國債。國債并不是任何人購買都有助于"醫(yī)治"蕭條，只有貿(mào)易銀行的錢放不出往時(shí)、只有居民和企業(yè)手頭有閑置資金而又不打算存進(jìn)銀行或購買商品時(shí)，才有助于擴(kuò)大總需求。 2、國債的適度。國際上公認(rèn)累計(jì)國債余額占當(dāng)年GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)的比重60％為警戒線。從財(cái)政支出上看，國際通常以為當(dāng)年國債發(fā)行，不能超過當(dāng)年財(cái)政支出的3％。 3、從居民的購債能力來分析國債。到1998年末，我國居民儲(chǔ)蓄存款余額53407億元，國債余額7771億元，兩者之比為6.9∶1�，F(xiàn)在居民投資領(lǐng)域和渠道比較狹窄。從九九年年初國債發(fā)行的情況看，今年國債發(fā)行是供不應(yīng)求。所以國債對居民的購債能力來說是少了。 4、從國債占GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)比例進(jìn)行分析。我國1998年底國債總額占GDP的比重為9.5％，大大低于國際公認(rèn)60％警戒線。從這個(gè)意義上分析國債少了。 5、從財(cái)政收支進(jìn)行分析。國際上以為當(dāng)年國債發(fā)行占財(cái)政收進(jìn)的比重在10％為宜，而我國98年國債發(fā)行3891億元，98年實(shí)現(xiàn)財(cái)政收進(jìn)9853億元，比重為39.49％；國際上公認(rèn)確當(dāng)年國債發(fā)行占財(cái)政支出的比例為30％，而我國1998年的比例為36％(98年財(cái)政支出10771億元)。從國債占財(cái)政收支的比重來看，國債發(fā)行是多了。 6、債務(wù)增加，留意風(fēng)險(xiǎn)。自1981年以來，我國發(fā)行國債9000多億元，98年底國債余額7771億元。1999年將發(fā)行國債3415億元，比98年少發(fā)行476億元。盡管目前國債余額占GDP的比例和財(cái)政赤字占GDP的比例都處于較安全的范圍之內(nèi)。但中心財(cái)政的債務(wù)依存度已高達(dá)50％以上。償債率很高，給中心財(cái)政造成了巨大壓力，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)加大。所以在國債發(fā)行規(guī)模上我們既要適時(shí)適度，又要慎重行事。否則中心財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大。 六、實(shí)施積極的財(cái)政貨幣政策要留意的題目 從長期來看，實(shí)施積極財(cái)政貨幣政策要留意以下五個(gè)方面的題目： 1、要根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，及時(shí)、靈活地調(diào)整存貸款利率。應(yīng)該看到，近年來我國實(shí)行的一系列擴(kuò)大內(nèi)需、刺激經(jīng)濟(jì)增長的財(cái)政貨幣政策，力度很大，輕易引發(fā)經(jīng)濟(jì)過熱。國家宏觀經(jīng)濟(jì)部分尤其中心銀行要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)景氣指標(biāo)，及時(shí)采取相應(yīng)的調(diào)控措施，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，及時(shí)靈活調(diào)整存貸款利率，保證貨幣供給的穩(wěn)定、有效，進(jìn)步信貸資金的使用效益，防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貸膨脹和經(jīng)濟(jì)"滯賬"的危險(xiǎn)。 2、嚴(yán)密監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，防范不可預(yù)見債務(wù)對財(cái)政的沖擊。 我國財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模盡管均在國際安全線以內(nèi)，但經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中還存在著大量的隱性債務(wù)負(fù)擔(dān)和隱性財(cái)政赤字。如國有銀行的呆賬、國有企業(yè)的潛虧、糧食企業(yè)的掛帳、各級政府欠發(fā)的工資、失業(yè)養(yǎng)老金支付的缺口等，這些都構(gòu)成巨大的潛伏債務(wù)負(fù)擔(dān)，宏觀經(jīng)濟(jì)治理部分必須嚴(yán)密監(jiān)控宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，把握不可預(yù)見債務(wù)的變化情況，切實(shí)防范不可預(yù)見債務(wù)對財(cái)政的沖擊，進(jìn)步財(cái)政抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 3、從長遠(yuǎn)決策，我國不能靠運(yùn)用擴(kuò)張性的財(cái)政政策大量舉債搞建設(shè)。我國財(cái)政目前很困難，大規(guī)模舉債和擴(kuò)大政府開支，實(shí)施反周期調(diào)節(jié)，是財(cái)政為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出的必要貢獻(xiàn)，筆者以為它只能是在特殊情況下實(shí)施的一項(xiàng)短期政策。在風(fēng)險(xiǎn)加劇和堅(jiān)定推行國有銀行改革的情況下，為切實(shí)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益和投資效益，必須發(fā)揮市場在拉動(dòng)投資和消費(fèi)中的作用，在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)堅(jiān)持適度從緊的財(cái)政貨幣政策，防止爆發(fā)債務(wù)危機(jī)、金融危機(jī)、財(cái)政危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)。 4、嚴(yán)格限制國債資金的使用方向。 除繼續(xù)加大對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投進(jìn)外，還應(yīng)將政府投資與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合、收進(jìn)政策和地區(qū)發(fā)展政策相結(jié)合，如將部分財(cái)政債務(wù)資金投向刺激居民消費(fèi)，加大對中西部地區(qū)扶貧力度，增加公務(wù)員工資等，使國債起到杜桿作用或催化劑作用，通過財(cái)政的投進(jìn)發(fā)揮"財(cái)政支出乘數(shù)"效應(yīng)，將54000億元的居民儲(chǔ)蓄調(diào)動(dòng)起來，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)適度穩(wěn)步增長。 5、實(shí)行積極地財(cái)政政策，較大幅度地增加財(cái)政支出，一定防止浪費(fèi)，在重點(diǎn)投資中，盡不能花錢大手大腳，應(yīng)以對人民高度的責(zé)任感，把資金用好，所有財(cái)政支出，一定精打細(xì)算，厲行節(jié)約，把有限的資金用在刀刃上，發(fā)揮最大的效益。
參 考 文 獻(xiàn)
1、財(cái)政部綜合司：中心財(cái)政和債務(wù)情況。 2、韓秀云，宏觀，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999 .3 3、Samuelson and Nordhaus:"Economic"，14th Ed.Mc Hill Inc, New York,1992 4、***《關(guān)于1998年中心和地方預(yù)算執(zhí)行情況及1999年中 央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》
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